Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) влечет за собой прекращение применения ПБУ 18/02, так как организация перестает быть плательщиком налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В связи с этим возникает необходимость списания непогашенных сумм отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО), учтенных на счетах бухгалтерского учета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Порядок списания ОНА и ОНО
Согласно ПБУ 18/02, списание ОНА и ОНО обычно производится при выбытии актива или прекращении обязательства, по которым данные активы или обязательства были начислены (п. 17, п. 18 ПБУ 18/02).
-
Отложенный налоговый актив (ОНА) подлежит списанию в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль текущего или будущих периодов (п. 17 ПБУ 18/02).
-
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) списывается в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль текущего или будущих периодов (п. 18 ПБУ 18/02).
В стандартных случаях списание выполняется в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» . Однако при переходе на УСН указанные активы и обязательства утрачивают свою актуальность в связи с прекращением применения ПБУ 18/02, и методология списания немного корректируется.
Особенности списания ОНА и ОНО при переходе на УСН
При переходе на УСН, несмотря на отсутствие выбытия активов или прекращения обязательств, списание сумм ОНА и ОНО также возможно. В этом случае организация может использовать в качестве корреспондирующего счета:
-
Счет 99 «Прибыли и убытки»;
-
Или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если организация принимает такое решение).
Бухгалтерские проводки
Списание ОНА и ОНО выполняется последним днем года, предшествующего переходу на УСН. Для отражения операций в бухгалтерском учете нужно выполнить следующие проводки:
-
Дебет 99 (или 84), Кредит 09 — списание отложенных налоговых активов;
-
Дебет 77, Кредит 99 (или 84) — списание отложенных налоговых обязательств.
Например, если организация применяла ОСН в 2024 году, а на УСН переходит с 2025 года, то списание ОНА и ОНО со счетов 09 и 77 производится 31 декабря 2024 года. Этот факт также следует отразить в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности за 2024 и 2025 годы.
Учет убытка при переходе на УСН
Обратите внимание, что убыток, образовавшийся при применении общего режима налогообложения (ОСН), не подлежит учету при переходе на упрощенную систему налогообложения (последний абзац п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, ранее накопленные убытки при ОСН не уменьшают налоговую базу на УСН.
