С 1 января 2025 года в соответствии с положениями п. 1.2 ст. 224 и п. 6.2 ст. 210 НК РФ доходы в виде оплаты труда, относящиеся к районным коэффициентам и северным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других зонах с неблагоприятными климатическими условиями, облагаются НДФЛ по отдельной двухступенчатой шкале: 13% — при годовом доходе до 5 млн рублей и 15% — при превышении этой суммы. Остальная часть заработной платы облагается по общей пятиступенчатой шкале с ставками 13, 15, 18, 20 и 22%.
Законодательство не содержит однозначного ответа на вопрос, нужно ли выделять в составе среднего заработка часть, рассчитанную с учётом районных коэффициентов и северных надбавок, и применять к ней двухступенчатую шкалу налогообложения.
В январе 2025 года ФНС России выпустила письмо, в котором рекомендовала применять льготное налогообложение к такой части выплат (например, к оплате отпуска), рассчитываемой исходя из средней заработной платы с учётом РК и СН.
Однако новым письмом ФНС от 19 июня 2025 года № БС-4-11/5967@ это разъяснение признано утратившим силу, поскольку Минфин России, опираясь на письмо Минтруда от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650, уточнил, что средний заработок, используемый для расчёта выплат по Трудовому кодексу, не является заработной платой в понимании ст. 129 ТК РФ и к нему не применяются районные коэффициенты и северные надбавки как к оплате труда.
Исходя из этого Минфин сделал вывод, что положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ о двухступенчатом налогообложении районных коэффициентов и надбавок не распространяются на выплаты, рассчитываемые из среднего заработка. Таким образом, вся сумма среднего заработка включается в основную налоговую базу и облагается по общим ставкам НДФЛ.
ФНС России распространила это мнение среди нижестоящих налоговых органов. Следовательно, если работодатель руководствуется позицией Минфина и ФНС, то в среднем заработке (в том числе в пособиях по временной нетрудоспособности) не нужно выделять долю, рассчитанную из РК и СН, и применять к ней льготные ставки.
Для удобства расчётов и начислений по среднему заработку без выделения РК и СН можно вернуться к использованию видов начислений, действовавших до 2025 года, выполнив соответствующие настройки в программе «1С:ЗУП».
Важно отметить, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы в целях НДФЛ включают вознаграждение за трудовые обязанности, но понятия «доходы по трудовым договорам» в налоговом законодательстве и «оплата труда» в трудовом праве не совпадают. Минфин и ФНС традиционно стремятся включать в налогооблагаемые доходы все выплаты, получаемые работником в рамках трудовых отношений, включая средний заработок и пособия.
Ранее такая позиция применялась при заполнении расчёта 6-НДФЛ, где в строку 112 раздела 2 включались все выплаты по трудовым договорам, включая отпускные и больничные.
Поскольку изменения в части НДФЛ внесены в НК РФ, термин «оплата труда» целесообразно понимать в смысле ст. 255 НК РФ, то есть включать все выплаты в рамках трудовых отношений, в том числе средний заработок.
Тем не менее, спорные вопросы по выделению и налогообложению РК и СН в составе среднего заработка могут быть разрешены в судебном порядке, и существует вероятность, что суд поддержит работодателей, применяющих льготные ставки к таким суммам.
Таким образом, с 2025 года для районных коэффициентов и северных надбавок введён отдельный порядок налогообложения по двухступенчатой шкале, но при расчёте среднего заработка эти выплаты включаются в основную налоговую базу и облагаются по общим ставкам, если работодатель следует позиции Минфина и ФНС. Для правильного отражения и учёта таких доходов в бухгалтерских программах необходимо использовать специальные настройки и виды начислений.
