Работодатели (налоговые агенты) обязаны исчислять и удерживать НДФЛ при каждой выплате дохода сотрудникам. Расчет осуществляется нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 226, абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ)
С 2025 года действует прогрессивная шкала налогообложения (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Ставки НДФЛ распределяются следующим образом:
- 13 % — доход до 2,4 млн рублей в год;
- 15 % — с суммы от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18 % — с части от 5 до 20 млн рублей;
- 20 % — с суммы от 20 до 50 млн рублей;
- 22 % — с дохода свыше 50 млн рублей.
Пример: если доход работника составил 3 млн рублей, то 2,4 млн облагаются по ставке 13 %, а оставшиеся 600 тыс. рублей — по ставке 15 %.
В письме Минфина России от 16.06.2025 № 03-04-06/58233 отмечено, что налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода без учета сумм, выплаченных физическому лицу другими агентами. То есть каждый работодатель рассчитывает и удерживает налог только со своей выплаты.
При этом налоговые органы, получив сведения обо всех доходах гражданина, объединяют их и проводят перерасчет налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). Если выявлена недоимка, инспекция направляет налогоплательщику уведомление об уплате НДФЛ.
Срок направления — не позднее 30 дней до даты платежа. Уплатить налог нужно до 1 декабря года, следующего за истекшим. С 2 декабря за просрочку начисляются пени.
Пример: если в 2024 году доход превысил 2,4 млн рублей, налоговая инспекция доначислит налог и направит уведомление в сентябре–октябре 2025 года. Уплата должна быть произведена до 1 декабря 2025 года. Аналогично, при превышении лимита в 2025 году, уведомление поступит в 2026 году с оплатой до 1 декабря 2026 года.
