Согласно новому законопроекту, с 1 января 2026 года общая ставка налога на добавленную стоимость (НДС) в России составит 22% (пп. «б» п. 7 ст. 2, п. 6 ст. 13 Законопроекта).Для отдельных категорий товаров сохранится льготная ставка 10 %.
Переходных положений по применению новой ставки пока не предусмотрено. Официальные разъяснения ФНС и Минфина также отсутствуют. Предполагается, что порядок перехода будет аналогичен переходу на ставку 20% в 2019 году (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Общие правила применения ставки НДС 22%
Новая ставка 22% применяется к товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгруженным (оказанным, переданным) с 1 января 2026 года.
Исключений для долгосрочных договоров, заключённых до 2026 года, не предусмотрено. Таким образом, ставка определяется по дате формирования налоговой базы, а не по дате заключения договора.
Важно: момент определения базы по НДС — это наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (выполнения, оказания услуг);
- день получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Примеры применения новой ставки
Предоплата в 2025 году, отгрузка в 2026 году
- С полученного в 2025 году аванса начисляется НДС по ставке 20/120.
- При отгрузке в 2026 году применяется ставка 22 %.
- Ранее уплаченный НДС по ставке 20/120 можно принять к вычету.
В этом случае сумма налога к уплате увеличится — рекомендуется заранее согласовать порядок компенсации с контрагентами (через допсоглашение или новый договор).
Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году
Если реализация произошла до конца 2025 года, налоговая база определяется в момент отгрузки. НДС исчисляется по ставке 20%, пересчёт при получении оплаты не требуется. Следовательно, контрагентам выгодно завершить поставки до 31.12.2025.
Как оформлять счета-фактуры при изменении ставки
Ситуация 1. Доплата 2% до 31.12.2025
Если покупатель перечисляет доплату до конца 2025 года — это считается увеличением аванса.
Продавец начисляет НДС по ставке 20/120 и может:
- выставить новый авансовый счёт-фактуру,
- либо оформить корректировочный счёт-фактуру, как рекомендовала ФНС (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
Ситуация 2. Доплата 2% после 01.01.2026
Если оплата поступает уже после вступления в силу новой ставки, доплата признаётся доплатой по НДС, а не изменением стоимости товара. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на сумму разницы налога.
Изменение стоимости и возвраты в 2026 году
- При изменении цены товаров, отгруженных до 2026 года, применяется ставка 20 %, действовавшая на дату отгрузки.
- В корректировочном счёте-фактуре указывается ставка 20% (графа 7).
- При возврате товаров в 2026 году используется та же ставка, по которой товар был реализован (покупатель не доплачивает 2%).
Как повышение ставки НДС повлияет на налоговых агентов
Повышение НДС до 22% затрагивает также налоговых агентов. Алгоритм расчёта зависит от категории:
Агенты, действующие как налогоплательщики (без особых условий):
- покупатели металлолома и сырых шкур животных;
- агенты, реализующие товары иностранных лиц, не стоящих на учёте в РФ;
- реализующие конфискованное или бесхозяйное имущество.
Для них порядок расчёта совпадает с общим — по дате отгрузки или предоплаты.
Агенты с особым порядком расчёта (ст. 161 НК РФ):
- арендаторы и покупатели государственного или муниципального имущества;
- покупатели товаров (работ, услуг) у иностранных продавцов, не зарегистрированных в России.
Для этих категорий НДС определяется на дату оплаты. Если аванс перечислен до 31.12.2025, налог начисляется по ставке 20/120, и пересчёт в 2026 году не требуется.
Вывод: что делать бизнесу уже сейчас
- Проведите анализ всех действующих договоров, особенно с поставками, переходящими на 2026 год.
- Согласуйте с контрагентами порядок компенсации разницы по ставке.
- Подготовьте бухгалтерию, ПО, кассы к применению новой ставки 22% с 1 января 2026 года.
