С 2025 года организации и предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС, если их доход за 2024 год превысил 60 млн руб. Если доход не превысил указанную величину, то упрощенцы автоматически освобождаются от уплаты НДС.
Упрощенец, который не освобожден от НДС, вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 20 (10) % или пониженная ставка 5 (7) %.
Ставка 5 % применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца включительно, в котором доходы превысили 250 млн руб. Применять пониженную ставку НДС 5 % следует последовательно в течение 12 кварталов с периода, за который представлена декларация с этой ставкой (п. 9 ст. 164 НК РФ). Досрочно отказаться от льготных ставок НДС нельзя.
Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом если оплата производится после отгрузки, то налоговая база определяется один раз в момент отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если налогоплательщик получает предоплату (даже частичную), то налоговую базу он должен определить несколько раз: сначала на момент получения предоплаты из полученных сумм аванса с учетом налога (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а затем налоговая база определяется в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, налогоплательщик может принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации отгрузка (оказание) услуг произошла 31.08.2025 (т. к. этой датой оформлен акт). Однако в этот период ИП не признавался плательщиком НДС. Следовательно, с выручки за оказание услуг по акту от 31.08.2025 НДС исчислять не нужно (независимо от момента получения оплаты).
