С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщикам НДС, если их доход за 2024 год превысил 60 млн руб. В ином случае упрощенец автоматически освобождается от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). При этом освобождение от НДС действует до тех пор, пока доход упрощенца не превысит 60 млн руб. Оно утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход превысил установленный порог (п. 5 ст. 145 НК РФ).
После утраты права на освобождение организация (ИП) на УСН обязана предъявлять НДС покупателю дополнительно к цене (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Минфин России в письме от 15.05.2025 № 03-07-11/47668 разъяснил, как исчислять НДС по долгосрочным договорам, которые были заключены в период, когда упрощенец не являлся плательщиком НДС.
Так, налоговая база по НС определяется как стоимость товаров (работ, услуг). Сумма НДС, исчисленная исходя из этой базы, предъявляется к уплате покупателю товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг).
При этом налоговое законодательство не регулирует цену сделки между сторонами. Однако контрагенты вправе изменить цену договора, в т. ч. в связи с переходом на уплату НДС (ст. 424 ГК РФ).
Таким образом, вопросы, возникающие между сторонами договора относительно увеличения стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) в случае перехода продавца на УСН на исчисление и уплату НДС, решаются в гражданско-правовом порядке.
Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при отгрузке необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС. Тогда для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка 20/120 (10/110) (если упрощенец платит НДС по общей ставке) или 5/105 (7/107) (если применяется пониженная ставка НДС). Такой порядок следует из п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.
