Минфин России в письме от 18.07.2025 № 03-04-05/70283 объяснил, как рассчитывать НДФЛ с районных коэффициентов (процентных надбавок) к зарплате.
Напомним, что доходы в виде районных коэффициентов работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах с неблагоприятными климатическими и экологическими условиями, учитываются отдельно от иных доходов резидентов, включающих зарплату (основная налоговая база), и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 5 млн руб. за год (включительно),
- 15 % – если доход свыше 5 млн руб. за год.
При этом указанная шкала применяется к выплатам в виде районного коэффициента (надбавки), размер которого соответствует установленному законодательством РФ (п. 6.2 ст. 210 НК РФ). Минфин России пришел к выводу, что если такие выплаты превышают законодательно предусмотренный размер, то с суммы превышения необходимо исчислять НДФЛ по пятиступенчатой шкале.
Ведомство обосновало это следующим образом: положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ применяются к той части районных коэффициентов (процентных надбавок), которая установлена в соответствии с законодательством РФ (в т. ч. в отношении районных коэффициентов, назначенных нормативным правовым актом субъекта РФ в соответствии со ст. 316 ТК РФ).
Это значит, что пятиступенчатая шкала НДФЛ применяется, только если установленное работодателем значение районного коэффициента (надбавки) превышает законодательно предусмотренный размер, определенный на федеральном уровне и региональном.
Пример
Организация установила районный коэффициент 1,8. Правительством России предусмотрен коэффициент в размере 1,5, а законом субъекта РФ – 1,8. В этом случае выплата в виде районного коэффициента в полном размере будет облагаться по двухступенчатой шкале ставок НДФЛ 13 (15) %.
Пример
Организация установила районный коэффициент 1,8. Правительством России предусмотрен коэффициент в размере 1,5, а законом субъекта РФ – 1,7. В этом случае двухступенчатая шкала будет применяться к выплате, рассчитанной исходя из районного коэффициента в размере 1,7. С суммы превышения НДФЛ исчисляется по пятиступенчатой шкале (13 % – 22 %).
Источник
