Минфин России в письмах от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810, от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 ответил на вопрос, можно ли учитывать в составе расходов в 2025 году расходы прошлых лет.
Ведомство пришло к выводу, что в связи с увеличением с 01.01.2025 ставки налога на прибыль с 20 до 25% в составе расходов в 2025 году нельзя учитывать расходы прошлых лет.
Это связано с тем, что дата признания расходов не связана с датой получения документов, подтверждающих соответствующие расходы. Таким образом расходы организации относятся к тому периоду, когда они возникли, независимо от даты поступления документов.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если определить период совершения ошибок (искажений) нельзя, перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибок (искажений) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
При этом нельзя уменьшать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности плательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Минфин России полагает, что списание расходов, относящихся к периоду применения ставки 20%, в периоде действия ставки 25% является искажением налоговых обязательств. Поэтому такой способ корректировки налоговой базы использовать нельзя.
С 01.01.2026 такой подход закреплен на законодательном уровне. Если в 2026 году или позже организация обнаружит неучтенные расходы за период, в котором действовали более низкие ставки (как, например, в 2024 году), то ей необходимо подать уточненные декларации за прошлые периоды с корректной налоговой базой и налогом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, п. 19 ст. 1, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
