Если отпускные рассчитываются из регионального МРОТ (с учетом РК и ПН), то в среднем заработке выделяются суммы РК и ПН — они облагаются НДФЛ по льготным ставкам. При федеральном МРОТ РК и ПН нет, выделять нечего.
Порядок расчета отпускных — по Положению № 540 (постановление Правительства РФ от 24.04.2025). В п. 18 Положения установлено, что при полной отработке периода средний заработок не может быть ниже МРОТ (рекомендуется региональный МРОТ с учетом даты отпуска). Таким образом, если расчетный период отработан сотрудником полностью, то за полный месяц отпуска сотрудник должен получить средний заработок в размере не менее МРОТ.
При неполной отработке — правило не применяется. Однако локальные акты могут предусматривать доплату до регионального МРОТ (подтверждено судами, напр. апелляционное определение Приморского краевого суда от 10.09.2024 № 33-8757/2024).
Законодательство не отвечает на вопрос, нужно ли средний месячный заработок доводить до минимума, принятого в регионе, или достаточно платить не ниже МРОТ, установленного федеральным законом. Отметим также, что порядка расчета суммы отпускных из МРОТ в законодательстве нет.
С 1 января 2026 п. 6.2 ст. 210 НК РФ предусматривает, что в налоговую базу по льготным ставкам (п. 1.2 ст. 224 НК РФ) включаются РК и ПН из среднего заработка:
- по ставке 13 % — если доход до 5 млн руб. (включительно),
- по ставке 15 % — если доход свыше 5 млн руб.
В норме идет речь о выплатах, установленных законодательством, размер которых определяется из среднего заработка. Отпускные считаются из среднего заработка, при этом механизм расчета (из фактического заработка или из МРОТ) не меняет природу этих сумм (как среднего заработка работника).
Таким образом, если работодатель берет МРОТ с начислением РК и СН, то эти суммы облагаются по льготным ставкам в силу прямого указания п. 6.2 ст. 210 НК РФ.
