Налоговая инспекция самостоятельно распределяет поступившие на единый налоговый счёт (ЕНС) суммы — в строго установленной очерёдности. Если на счёте недостаточно средств, важно понимать, какие обязательства будут закрыты в первую очередь, а какие — нет.
Большинство налогов, сборов и страховых взносов организации и предприниматели перечисляют в бюджет единым налоговым платежом (ЕНП). Поступившие суммы зачисляются на ЕНС, после чего налоговый орган распределяет их на основании представленных деклараций и уведомлений об исчисленных суммах.
Порядок распределения не произвольный: он закреплён законодательно и не зависит от желания налогоплательщика.
Очерёдность погашения обязательств
ФНС России напомнила, что погашение задолженности на ЕНС происходит в строго определённой последовательности согласно п. 8 ст. 45 НК РФ:
- 1-я очередь — недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее ранней);
- 2-я очередь — текущие платежи по НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по уплате);
- 3-я очередь — недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (начиная с более ранней);
- 4-я очередь — текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам (с момента возникновения обязанности по уплате)
- 5-я очередь — пени;
- 6-я очередь — проценты;
- 7-я очередь — штрафы.
Логика очерёдности отражает приоритет государства: сначала закрываются обязательства перед работниками (НДФЛ как налог физических лиц), затем прочие налоговые долги, и лишь потом — санкции.
Что происходит при нехватке средств
Если денежных средств на ЕНС недостаточно для исполнения всех обязательств с одинаковыми сроками уплаты, ЕНП распределяется пропорционально суммам обязательств одной очереди — согласно п. 10 ст. 45 НК РФ.
Пример: если в один день наступает срок уплаты трёх налогов (кроме НДФЛ) на суммы 30 000, 50 000 и 20 000 ₽, а на счёте только 50 000 ₽, то каждый налог будет погашен частично — в соотношении 3:5:2.
Уплата налога третьим лицом
Перечислить денежные средства в счёт уплаты налога за налогоплательщика может третье лицо. Однако вернуть ЕНП или сумму уплаченного налога оно не вправе — это прямо предусмотрено п. 1 ст. 45 НК РФ.
Когда обязанность по уплате считается исполненной
Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов считается исполненной (или частично исполненной) в следующих случаях (п. 7, 17 ст. 45 НК РФ):
-
Со дня перечисления ЕНП или признания денежных средств ЕНП — при наличии на ЕНС совокупной налоговой обязанности.
-
Со дня наступления срока уплаты — если налог (сбор, страховые взносы) зачтён в счёт исполнения предстоящей обязанности.
-
Со дня учёта совокупной налоговой обязанности на ЕНС — если на эту дату на счёте есть положительное сальдо.
-
Со дня зачёта по заявлению — когда зачёт производится в счёт исполнения отдельных решений налогового органа или погашения задолженности, по которой истёк срок взыскания.
-
Со дня перечисления средств не в качестве ЕНП — в счёт уплаты: госпошлины (если арбитражный суд не выдал исполнительный документ), НПД, сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников угольной промышленности.
-
Со дня удержания налога налоговым агентом.
