Электронная торговая площадка (маркетплейс) — это информационная система в интернете, через которую покупатель может выбрать товар, оформить заказ и оплатить его онлайн.
В статье разберём, кто и как должен исчислять НДС при работе через такие площадки, какие счета‑фактуры выставлять и как применять вычеты, в том числе при продаже товаров из ЕАЭС.
Кто платит НДС при продаже через маркетплейсы
УФНС России по Амурской области напомнило порядок исчисления НДС для организаций и предпринимателей, реализующих товары на маркетплейсах. Плательщиками НДС в этих случаях признаются:
- Организации и ИП на общей системе налогообложения — по всем операциям по реализации товаров через маркетплейсы; при продаже по договору комиссии налоговая база по НДС у комитента определяется исходя из цены, по которой комиссионер реализует товар конечному покупателю.
- Налогоплательщики на УСН, если они становятся плательщиками НДС в связи с превышением лимита доходов (доход за 2025 год или в течение 2026 года превысил 20 млн руб.).
Счета‑фактуры при онлайн‑продажах
Порядок работы со счетами‑фактурами зависит от того, кому продаются товары и как построен договор с маркетплейсом.
- Если товары реализуются физическим лицам или иным лицам, не являющимся плательщиками НДС, счет‑фактура не выставляется (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В книге продаж в таком случае регистрируется отчет маркетплейса с суммарными данными за месяц или квартал.
- Если товары продаются плательщикам НДС, счет‑фактура обязателен. Порядок его выставления определяется условиями договора с маркетплейсом: посредник может действовать от своего имени или от имени продавца. Подробные разъяснения по выставлению счетов‑фактур при участии посредников приведены в специализированных материалах ФНС и разъяснениях по НДС.
НДС‑вычеты по товарам и услугам маркетплейса
Продавцы на общей системе налогообложения вправе принять к вычету НДС:
- по товарам, приобретённым для дальнейшей реализации через маркетплейсы;
- по НДС, включённому в комиссию маркетплейса;
- по другим расходам, связанным с продажой, включая услуги логистики, хранения и рекламы.
Вычеты возможны, если выполнены стандартные условия: товары приобретаются для операций, облагаемых НДС, приняты к бухгалтерскому учету и имеется корректно оформленный счет‑фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробные условия применения вычетов раскрыты в профильных разъяснениях по НДС.
НДС при продаже товаров из ЕАЭС через маркетплейсы
С 1 июля 2024 года НДС облагаются операции по продаже в России товаров из стран ЕАЭС через электронные торговые площадки (ст. 174.3 НК РФ). УФНС отдельно обращает внимание на порядок налогообложения таких операций для российских торговых площадок.
Российские организации и ИП, на маркетплейсах которых продаются товары иностранных продавцов из ЕАЭС, исчисляют и уплачивают НДС, если в момент получения товара покупателем‑физлицом он находится на территории РФ либо на иных территориях под юрисдикцией России (подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ). Эти налоговые агенты уплачивают НДС и подают декларации по общим правилам, предусмотренным ст. 174 НК РФ для налоговых агентов.
При продаже такими налоговыми агентами товаров ЕАЭС физическим лицам действуют следующие правила:
- местом реализации признается территория РФ;
- момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором поступила оплата или предоплата;
- налоговая база — стоимость реализованных товаров с учетом НДС, рассчитанная исходя из фактических цен реализации; в базу включаются все суммы оплаты, полученные российскими маркетплейсами за истекший квартал, включая предоплату в счет будущих поставок, независимо от фактической даты получения товара покупателем;
- сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая расчётной ставке 18,03% или 9,09% в зависимости от условий п. 2 ст. 164 НК РФ;
- при возврате товара или отказе от поставки ранее исчисленный и уплаченный НДС подлежит вычету.
Кроме российских площадок, плательщиками НДС при продаже в России товаров ЕАЭС через маркетплейсы также являются:
- иностранные продавцы (организации и ИП из ЕАЭС), которые торгуют через собственные электронные площадки, в том числе через обособленные подразделения на территории РФ;
- иностранные налоговые агенты (организации и ИП из ЕАЭС), на площадках которых реализуется продукция других иностранных продавцов на основании посреднических договоров; для исчисления и уплаты НДС им необходимо встать на учет в российских налоговых органах.
