Строки 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ совпадают, если налоговый агент выплачивает доходы, по которым дата исчисления и удержания налога приходится на один день (например, зарплату или отпускные), и при этом в расчете нет показателей неудержанного или излишне удержанного НДФЛ.
Разберем, почему это происходит, какие контрольные соотношения это подтверждают и в каких ситуациях строки 140 и 160 расходятся.
Расчет 6-НДФЛ заполняется по форме и в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, с учетом изменений, внесенных приказом от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@ (далее — Порядок).
В разделе 2 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке и коду бюджетной классификации (п. 26 Порядка). При этом:
- по строке 140 указывается сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года по всем физическим лицам;
- по строке 160 указывается сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.
Почему строки формально не обязаны совпадать
Контрольными соотношениями, доведенными письмом ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (с учетом изменений, внесенных письмами от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@ и от 05.04.2024 № БС-4-11/4009@), прямое равенство строк 140 и 160 не предусмотрено.
Однако установлено контрольное соотношение 1.14: сумма исчисленного налога (строка 140) за минусом фиксированных авансовых платежей (строка 150), зачитываемого налога на прибыль (строка 155) и зачитываемого НДФЛ с иностранных дивидендов (строка 156) должна быть больше или равна удержанной сумме налога (строка 160) плюс неудержанная сумма (строка 170) минус излишне удержанная сумма (строка 180) и минус НДФЛ, возвращенный агентом (строка 190).
Таким образом, если у налогового агента нет показателей по строкам 150, 155, 156, 170, 180 и 190, в общем случае строки 140 и 160 должны быть равны.
Когда можно удерживать налог
Удерживать НДФЛ следует вплоть до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Только если удержать налог до этой даты невозможно, налоговый агент обязан сообщить об этом налоговой инспекции и налогоплательщику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Поэтому НДФЛ, исчисленный по доходам 2026 года, можно удерживать вплоть до 31 января 2027 года, а в течение года по итогам отчетных периодов строка 170 не заполняется.
Как определяется дата дохода по зарплате
Датой получения дохода в виде заработной платы и оплаты по гражданско-правовым договорам оказания услуг и выполнения работ признается дата выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налог исчисляется на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), удерживается в день фактического перечисления выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ) и уплачивается в бюджет в зависимости от сроков удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Иными словами, НДФЛ с зарплаты исчисляется и удерживается в один и тот же день — день выплаты.
Покажем на примерах, как это работает на практике.
| Ситуация | В каком расчете отражается | Совпадают ли строки 140 и 160 |
|---|---|---|
| Зарплата за март 2026 выплачена в апреле 2026 | В расчете за полугодие 2026 года | Да, при отсутствии строк 150, 155, 156, 170, 180, 190 |
| Зарплата за март 2026 выплачена в марте 2026 | В расчете за 1-й квартал 2026 года | Да, при отсутствии строк 150, 155, 156, 170, 180, 190 |
Когда строки 140 и 160 не совпадают
Расхождение строк возможно в двух основных случаях: при излишних выплатах работнику, скорректированных до подачи расчета, и при выплате натурального дохода без денежных выплат.
Расскажем, как действовать в каждой ситуации:
- Излишние отпускные. Например, сотруднику выплатили отпускные в июне за июль, но в отпуск он не пошел или использовал его частично. Если до сдачи расчета сотрудник вернул излишне полученное, доход и исчисленный налог корректируются в расчете за полугодие 2026 года. По строке 160 отражается фактически удержанная сумма (если она не возвращена в порядке ст. 231 НК РФ), а излишне удержанная сумма попадает в строку 180. Контрольное соотношение 1.14 при этом соблюдается.
- Натуральный доход. Датой получения дохода и датой исчисления НДФЛ считается дата передачи имущества, а удержать налог нужно с ближайшей денежной выплаты. Если эти даты попадают в разные отчетные периоды, строка 140 будет больше строки 160 в периоде получения дохода. Если до сдачи годового расчета налог с натурального дохода не удержан, он отражается по строке 170 как неудержанная сумма — и соотношение 1.14 также выполняется. Представители ФНС неоднократно поясняли, что до окончания года строку 170 заполнять не нужно, поскольку для налоговой это сигнал к взысканию суммы налога с работника.
Что делать при требовании налоговой
Если контрольные соотношения не выполняются, налоговый орган может направить требование о представлении пояснений. В этом случае налогоплательщику нужно представить письменные пояснения — например, указать, что была выплата натурального дохода, с которого НДФЛ удержан позже.
Источник: its.1c.ru
