С 29 сентября 2026 года вступают в силу поправки в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Минфин выпустил разъяснения, которые уточняют, в каких статьях бухгалтерской отчетности отражать разницы, возникающие при пересчете отложенных налоговых активов и обязательств из-за изменения ставки налога на прибыль. Расскажем, что именно изменилось и как применять новые правила на практике.
Приказом от 20.08.2026 № 121н Минфин внес поправки в ПБУ 18/02, уточняющие, к каким статьям бухгалтерской отчетности относятся разницы, возникающие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль. Поправки вступают в силу с 29 сентября 2026 года и обязательны к применению начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год.
23 сентября 2026 года Минфин выпустил информационное сообщение № ИС-учет-70, в котором пояснил порядок применения новых норм.
Главный принцип: разница отражается там же, где отражен сам факт хозяйственной жизни
Минфин поясняет, что разницы от пересчета отложенных налоговых активов и обязательств теперь должны отражаться в зависимости от того, как в бухгалтерском учете отражен факт хозяйственной жизни, к которому относится соответствующий отложенный налоговый актив или обязательство. Возможны три варианта:
- в составе чистой прибыли (убытка);
- в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток);
- в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат.
Иными словами, налоговый эффект «следует» за фактом хозяйственной жизни: если сам факт признан в составе чистой прибыли, то и его налоговый эффект признается там же. Если факт отражен в совокупном финансовом результате или напрямую в капитале — налоговый эффект признается аналогично, в той же категории.
В составе чистой прибыли (убытка) признаются
- уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, включенное в доходы организации (пункт 21 ФСБУ 25/2018);
- разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой, включенная в доходы или расходы организации (пункт 20 ПБУ 19/02);
- стоимость активов, оказавшихся в излишке, включенная в доходы организации (подпункт «а» пункта 12 ФСБУ 28/2023);
- величина обесценения запасов, включенная в расходы организации (пункт 31 ФСБУ 5/2019);
- результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы организации (подпункт «ж» пункта 45 ФСБУ 6/2020);
- величина оценочного обязательства, включенная в расходы организации (пункт 8 ПБУ 8/2010).
В составе совокупного финансового результата (без включения в чистую прибыль) признаются
- результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (пункты 18–19 ФСБУ 6/2020, пункты 24–25 ФСБУ 14/2022);
- разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (пункт 19 ПБУ 3/2006).
В составе капитала организации (без включения в совокупный финансовый результат) признаются
- корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», возникающая в результате ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики (пункт 15 ПБУ 1/2008);
- исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (пункт 9 ПБУ 22/2010).
Дополнительное уточнение
Помимо основных поправок, в ПБУ 18/02 внесено редакционное уточнение в обозначение статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами.
Что важно учесть бухгалтеру
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Дата вступления в силу | 29 сентября 2026 года |
| Обязательное применение | Начиная с годовой отчетности за 2026 год |
| Основание | Приказ Минфина от 20.08.2026 № 121н |
| Разъяснение | Информационное сообщение Минфина от 23.09.2026 № ИС-учет-70 |
| Ключевой принцип | Налоговый эффект отражается там же, где отражен связанный факт хозяйственной жизни |
Поскольку поправки обязательны для применения уже в отчетности за 2026 год, имеет смысл заранее проверить учетную политику и порядок отражения отложенных налоговых активов и обязательств по каждому из перечисленных случаев — это позволит избежать ошибок при формировании годовой отчетности.
Источник: buh.ru
