UPD: 4 августа Президент России подписал закон № 414-ФЗ.
26 июля 2023 года Госдума РФ в третьем чтении одобрила проект разового налога на сверхприбыль.
Кто будет платить налог
Плательщиками налога на сверхприбыль признаются:
- российские и иностранные организации, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства. К российским организациям также приравниваются иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ;
- российские организации, которые на 31.12.2022 являлись ответственными участниками Консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
При этом в состав КГН в 2022 году не должны входить организации:
- которые в течение 2022 года добывали углеводородное сырье на участке недр, предоставленном им в пользование в соответствии с законодательством РФ;
- которые в течение 2022 года вели добычу угля на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством РФ;
- которые на 31 декабря 2022 года имели свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и которые определяли не менее чем в шести налоговых периодах по акцизам, приходящихся на 2022 год, величину КДЕМП, отличную от нуля.
Что является объектом налогообложения и какая будет налоговая база и ставка
Налогом облагается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком. В общем случае она определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021-2022 годы над аналогичным показателем за 2018-2019 годы. Эта разница признается налоговой базой для исчисления налога.
Если средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 годы равна аналогичному показателю за 2018-2019 годы, налоговая база принимается равной нулю. Также база признается равной нулю, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 годы оказалась не более 1 млрд рублей.
Налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов.
Порядок исчисления и уплаты налога
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог подлежит уплате не позднее 28 января 2024 года.
При этом сумму налога к уплате можно уменьшить в 2 раза. Для этого нужно заплатить обеспечительный платеж с 1 октября по 30 ноября 2023 года (включительно). Этот обеспечительный платеж пойдет к вычету при расчете налога к уплате, но он может уменьшить исчисленный налог только наполовину. Подтвердить право на вычет нужно путем представления налоговой декларации, а также копий платежных документов на перечисление обеспечительного платежа.
Кроме того, на дату истечения срока уплаты налога сумма уплаченного обеспечительного платежа признается суммой уплаченного налога. Иначе говоря, в бюджет придется доплатить разницу между исчисленной суммой налога (с учетом вычета) и уплаченного обеспечительного платежа.
Например, если сумма исчисленного налога на сверхприбыль составила 350 тыс. руб. При этом 10 января 2023 года организация перечислила в бюджет обеспечительный платеж – 150 тыс. руб. Соответственно, она вправе применить вычет в размере этой суммы, тогда налог к уплате составит 200 тыс. руб. Фактически перечислить в бюджет не позднее 28 января 2024 года необходимо 50 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 150 тыс. руб.).
Какая будет использоваться налоговая декларация
Налогоплательщик обязан в срок не позднее 25 января 2024 года представить в ИФНС по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков) налоговую декларацию. Форма декларации, вероятно, будет утверждена отдельно.
Если сумма исчисленного налога на сверхприбыль равна нулю, декларацию подавать не нужно.
Какие компании не будут платить налог
Многие организации избегнут необходимости платить налог на сверхприбыль. К ним относятся:
- организации, включенные на 31 декабря 2022 года в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
- российские организации, созданные после 1 января 2021 года (кроме организаций, созданных в результате реорганизации компаний, действующих до этой даты);
- иностранные организации, которые начали вести деятельность в РФ через постоянные представительства после 1 января 2021 года;
- организации, которые в течение 2022 года добывали углеводородное сырье на участке недр, предоставленном им в пользование в соответствии с законодательством РФ;
- организации, которые в течение 2022 года вели добычу угля на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством РФ;
- организации, которые на 31 декабря 2022 года имели свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и определявшие не менее чем в шести налоговых периодах 2022 года по акцизам величину КДЕМП, отличную от нуля;
- организации, участвующие в 2022 году в КГН, в состав которой входили организации, добывающие углеводородное сырье на участке недр и (или) имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
- организации, которые на 31 декабря 2022 года имели свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и действующий договор об оказании услуг по его переработке;
- организации, которые производят сжиженный природный газ и до 31.12.2022 (включительно) экспортировали хотя бы одну партию такого газа по лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2006 № 117-ФЗ;
- российские организации, которые прямо участвуют в организациях, добывающих углеводородное сырье на участке недр и (или) имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья. При этом доля такого участия на 31.12.2022 составляет не менее 75 процентов;
- организации, которые непрерывно с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года являлись плательщиками ЕСХН;
- организации, у которых за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- кредитные организации и некредитные финансовые организации, в отношении которых на 1 января 2023 года принимались меры по предупреждению банкротства с участием ЦБ РФ или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов";
- организации-застройщики, которые реализуют проекты с привлечением средств граждан – участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ, и в 2021 и 2022 годах не выплачивали дивидендов.
