Федеральный закон №389-ФЗ от 31 июля 2023 изменил для ИП на УСН и ПСН правила уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов. Поправки решают проблему, возникавшую при уменьшении налога на страховые взносы в связи с переходом с 1 января 2023 года на уплату налогов ЕНП.
Изменения, вступившие в силу 31 июля 2023 года, распространяются на правоотношения с 1 января 2023 года.
Главные изменения
Учет страховых взносов при УСН с объектом «доходы»
ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» ранее уменьшали сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Таким образом, взносы в уменьшение единого налога или авансовых платежей учитывались по факту оплаты (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ред. до 31 июля 2023 года).
Новые правила уменьшают налог на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. При этом взносы считаются подлежащими уплате, даже если дата из уплаты в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года.
Правила применяются и в отношении доп. взносов, которые уплачиваются в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей. Они уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате.
Новые нормы не дают однозначного ответа на вопрос, можно ли на всю годовую сумму взносов (в т. ч. в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб.), подлежащую уплате в соответствующем налоговом периоде, уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал или это надо делать равномерно в течение всего года.
По информации от ФНС России, ИП вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (31 декабря и 1 июля) в течение налогового периода применения УСН. Налогоплательщикам, которые в 2023 году для уменьшения авансовых платежей на сумму уплаченных страховых взносов воспользовались рекомендациями контролирующих ведомств (подали заявление о зачете), не нужно принимать дополнительных действий.
Изменения также предусматривают переходный период — в 2023-2025 годах можно уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи) на сумму задолженности по страховым взносам, уплаченную после 1 января 2023 года за налоговые периоды до 2023 года.
В остальном порядок уменьшения единого налога (авансовых платежей) на сумму взносов остался прежним — ИП с работниками вправе уменьшить налог (авансы) не более чем на 50%. На ИП без работников это ограничение не распространяется, т. е. они вправе уменьшать налог до нуля.
УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»
По действующему порядку ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете суммы налога (авансовых платежей) по УСН, страховые взносы учитывают в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходами страховые взносы для целей УСН признаются после их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть, для плательщиков с объектом «доходы минус расходы» основным условием для признания взносов расходами остается факт их уплаты.
С 1 января 2023 года обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной только при наступлении сроков их уплаты (ст. 45 НК РФ). При этом взносы подлежат уплате (п. 2 ст. 432 НК РФ):
- не позднее 31 декабря текущего года (в части взносов на ОПС с дохода до 300 000 рублей и ОМС),
- не позднее 1 июля следующего года (в части взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 рублей).
Соответственно, право на уменьшение доходов на сумму страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.
Уменьшение стоимости патента при ПСН на страховые взносы
Для ИП на ПСН в части уменьшения суммы налога на страховые взносы предусмотрены правила, аналогичные для ИП на УСН с объектом «доходы». ИП на ПСН вправе уменьшить сумму налога (стоимость патента) к уплате в бюджет на страховые взносы, которые подлежат уплате в календарном году действия патента независимо от факта их уплаты в период действия патента.
Плательщикам, которые в 2023 году для уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов воспользовались рекомендациями контролирующих ведомств (подали заявление о зачете), не нужно предпринимать дополнительных действий.
Для ИП на ПСН также действуют переходные положения об уменьшении в 2023-2025 годах суммы патента на сумму задолженности по страховым взносам, уплаченную после 1 января 2023 года за налоговые периоды до 2023 года.
При этом ИП на ПСН, как и прежде, должны подавать уведомление об уменьшении стоимости патента на страховые взносы. Форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России № ЕД-7-3/218@ от 26 марта 2021 года .
ИФНС пересчитает сумму налога, если ИП уменьшил патент на сумму страховых взносов большую, чем исчислена в этом календарном году, а потом:
- утратил статус ИП (т. е. снялся с учета в этом качестве);
- в период действия патента перешел на НПД (т. е. стал самозанятым);
- появились периоды, за которые ИП не должен уплачивать страховые взносы (например, период, в котором приостановлен статус адвоката).
Перерасчет производится в срок не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента, в отношении которого установлено такое превышение. В этом случае ИФНС направит налогоплательщику через личный кабинет уведомление о произведенном перерасчете, а при отсутствии (прекращении) у него доступа к личному кабинету – по почте заказным письмом.
Еще одно нововведение — В НК РФ закрепили право ИП направлять уведомление об уменьшении суммы налога через личный кабинет налогоплательщика.
Ежегодная индексация потенциально возможного дохода
ИП на ПСН исчисляют налог как произведение налоговой ставки и величины потенциально возможного к получению годового дохода. Величину потенциально возможного годового дохода по каждому виду деятельности на ПСН устанавливают региональные власти (п. 1 ст. 346.48 НК РФ, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
Поправками они получили право на его ежегодную индексацию на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Норма вступает в силу 31 августа 2023 года. Субъекты РФ до конца года вправе принять соответствующие законы.
Уплата единого налога при УСН в случае смены места нахождения (места жительства)
Если организация (ИП) в течение года изменила место нахождения (место жительства), то налог (авансовые платежи по налогу) исчисляются по налоговой ставке, которая установлена законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП). Ранее такой порядок в НК РФ не был закреплен, но его рекомендовали контролирующие ведомства. Поправка вступит в силу с 1 января 2024 года.
АУСН
С 1 января 2023 года организациям и ИП, которые производят ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов, а также торгуют ими оптом или в розницу, запрещено применять УСН и ПСН. С 1 сентября 2023 года такой же запрет введен для плательщиков, применяющих АУСН (ст. 7 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Это значит, что такие налогоплательщики должны отказаться от соответствующего вида деятельности либо перейти на ОСН.
ЕСХН
В соответствии с пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ производители подакцизных товаров не вправе применять ЕСХН. Исключение предусмотрено для тех, кто производит товары из собственного винограда (вино, шампанское, виноматериалы и прочее). С 1 сентября 2023 добавится условие – доля такого винограда должна составлять не менее 70%. То есть, применять ЕСХН смогут производители подакцизных товаров, у которых доля собственного винограда в сырье для производства составляет 70% и более.
