Федеральный закон № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года изменил для ИП на УСН правила уменьшения налога на сумму страховых взносов. По новым правилам налог уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде — иначе говоря, теперь факт уплаты взносов в бюджет на момент уменьшения налога (авансов) при УСН не важен.
В то же время для целей уменьшения налога по УСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов не требуется.
Правила распространяются и на пенсионные взносы, которые уплачиваются в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей. Если доход по итогам 2023 года превысит 300 тысяч рублей, то взносы в размере 1% ИП должен заплатить не позднее 1 июля 2024 года. Соответственно, уменьшить на нее он сможет налог при УСН за 2024 год, но не за 2023.
ФНС России в письме №СД-4-3/10872@ от 25 августа 2023 года разъяснила следующее: сумму взносов с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2023 год, срок уплаты которых не позднее 1 июля 2024 года, ИП на УСН вправе признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году.
Другими словами, налог по УСН за 2023 год ИП вправе уменьшить на всю сумму взносов с дохода свыше 300 тысяч рублей, исчисленных также за 2023 год, независимо от того, когда они будут фактически уплачены. При этом сумма таких взносов за 2023 год, на которую ИП уменьшит налог (авансы) при УСН за 2023 год, при расчете налога за 2024 год повторному учету не подлежит.
Можно сделать вывод, что пересчитывать ничего не нужно, если ИП уже частично заплатил в бюджет взносы с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2023 год и уменьшил на них авансовый платеж по УСН.
Такие же правила применяются ИП на ПСН: если доход на ПСН за 2023 год превышает 300 тысяч рублей, он вправе уменьшить стоимость патента, выданного на 2023 год, в том числе на взносы с дохода, превышающего 300 тысяч рублей.
