В Законе №389-ФЗ с 31 августа 2023 уточнены положения по исчислению налога на прибыль. В статье обсудим самые значимые изменения, касающиеся учета доходов.
Расширен перечень необлагаемых доходов
К видам доходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы с 1 января 2023 года, относятся:
- Результаты работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих организации на праве хозяйственного ведения (пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2) — ранее подобные доходы имели право не учитывать при расчете налога только те организации, которым ОС принадлежали на праве собственности или оперативного управления;
- Суммы прекращенных в 2023 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией или иностранным гражданином, которые приняли решение о прощении долга — сюда относятся суммы прекращенных обязательств по такому договору новым кредитором (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2);
- Действительная стоимость доли иностранного участника ООО, причитающаяся ему при выходе из состава ООО или при исключении из состава ООО в судебном порядке, обязательство по выплате которой он прощает — ранее эта правило распространялось на случаи выхода иностранного участника из ООО или его исключения по решению суда, состоявшиеся в 2022 году. Теперь это правило действует также для случаев выхода и исключения из ООО в 2023 году (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. п. 46 ст. 2);
- Сумма прекращенных обязательств по договору купли-продажи акций российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 года, продавцом по которому выступает иностранная организация (иностранный гражданин), если продавец принял решение о прощении долга — аналогичное правило распространяется на величину прекращенного обязательства по требованиям, которые указанный продавец переуступил до 31 декабря 2023 года иностранной организации (иностранному физлицу) или российской организации (российскому гражданину). При последующей продаже таких акций их стоимость равняется нулю (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 53 ст. 2) и доходы от их реализации нельзя уменьшить.
- Имущественные права, которые безвозмездно получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или от уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2) — ранее унитарные предприятия имели возможность не включать в доходы только полученное указанным образом имущество, про имущественные права в норме не упоминалось.
- Доходы в виде замещающих облигаций, которые получены в результате обмена облигаций иностранных организаций (еврооблигаций), если такие облигации принадлежали российской организации по состоянию на 1 марта 2022 года (новый пп. 33.3 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 2) — расходы в виде стоимости еврооблигаций при их обмене на замещающие облигации не учитываются при исчислении налога на прибыль. Стоимостью замещающих облигаций признается их стоимость, сформированная в налоговом учете налогоплательщика при их приобретении.
Изменился порядок пересчета суммы налога, удержанного с валютного дохода иностранной организации
Налог с доходов иностранной организации (не имеющей в РФ постоянного представительства) от источников в РФ удерживают российские организации (источники выплаты) в качестве налоговых агентов (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Налог удерживается при каждой выплате денежных средств. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, налог необходимо уплатить в бюджет (п. 2 ст. 287 НК РФ).
Налог нужно перечислить в валюте РФ, даже если доход выплачивается в иностранной валюте. Поправками установлено, что пересчет необходимо производить по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в ред. п. 67 ст. 2). Ранее было установлено, что пересчет суммы налога производится по курсу ЦБ РФ на дату его уплаты (п. 14 ст. 45 НК РФ в ред. до 31.08.2023).
Такие изменения распространяются на правоотношения с 1 января 2023 года (ч. 21 ст. 13). Значит, организациям, которые до 31 августа 2023 года уже перечислили в бюджет налог с доходов, выплаченных иностранным компаниям, руководствуясь прежними правилами, следует пересчитать налог по новым нормам. Если в результате такого пересчета возникнет переплата, можно подать заявление на ее возврат или зачет. Если же окажется, что по новым правилам налог нужно было уплатить в большей сумме, необходимо произвести доплату. При этом пени начислять не нужно, поскольку на тот момент действовали иные нормы НК РФ и нарушения законодательства не произошло.
