ФНС России в письме № КЧ-4-8/10713@ от 22 августа 2023 года разъяснила как учитываются на ЕНС пени, которые были начислены по итогам налоговой проверки.
Совокупная обязанность учитывается на ЕНС, в том числе на основании решений налоговых органов (со дня вступления в силу решения) (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Однако решение налогового органа вступает в силу только по истечении месяца со дня вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ).
В то же время налогоплательщик вправе исполнить решение налоговой инспекции до его вступления в силу, подав заявление на распоряжение положительным сальдо ЕНС (п. 9 ст. 101 НК РФ, п. 1 ст. 78 НК РФ). В этом случае сумма задолженности учитывается в совокупной обязанности на ЕНС последовательно – с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
ФНС отметила, что поскольку пени учитываются в совокупной обязанности вместе с недоимкой, заявление на зачет положительного сальдо ЕНС в счет исполнения решения налоговой инспекции, не вступившего в силу, приведет к отражению на ЕНС не только недоимки, но и пеней.
Далее сумму ЕНП контролеры распределят в счет погашения имеющейся обязанности в обычном порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- I очередь – недоимка по НДФЛ (с наиболее ранней);
- II очередь – текущие платежи по НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по уплате);
- III очередь – недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (с более ранней);
- IV очередь – текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам (с момента возникновения обязанности по уплате);
- V очередь – пени;
- VI очередь – проценты;
- VII очередь – штрафы.
