ФНС России привела примеры уменьшения налога (авансовых платежей) на страховые взносы на УСН (ПСН), в соответствии с федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года.
Раньше взносы на уменьшение учитывались только по факту оплаты. С 1 января 2023 года единый налог (стоимость патента) уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде (календарном году действия патента). Налогоплательщик может сам определить, на какую сумму взносов в соответствующем периоде уменьшать налог (авансовый платеж) по УСН или ПСН.
ФНС России привела примеры уменьшения налога на страховые взносы.
Пример 1
ИП применяет УСН с объектом «доходы» без работников. Сумма доходов за 2022 год составила 900 тыс. руб. Сумма исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2023 года составляет 70 000 рублей.
По сроку 1.07.2023 года у ИП уплачены 6 тыс. рублей в виде страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2022 года ((900 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) х 1%).
Сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., подлежащих уплате по сроку 31.12.2023, не оплачена.
С учетом новых положений, введенных Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года страховые взносы в размере 51 842 руб. (6 тыс. руб. + 45 842 руб.).
Таким образом, к уплате подлежит сумма авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года в размере 18 158 руб. (70 тыс. руб. – 51 842 руб.).
Пример 2
ИП применяет УСН с объектом «доходы» без работников. В 3-м квартале 2023 года ИП получил доход в размере 800 тыс. руб. Ранее доходов не было. Сумма исчисленного авансового платежа по доходам, полученным в 3-м квартале 2023 года, составила 48 тыс. рублей.
Сумма страховых взносов в размере 1 % с доходов свыше 300 тыс. руб. составила 5 тыс. руб. (800 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) х 1%).
ИП может уменьшить сумму авансового платежа за 9 месяцев (по сроку уплаты не позднее 28.10.2023) на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год, подлежащих уплате по сроку 31.12.2023 в размере 45 842 рублей, а также на часть суммы исчисленных страховых взносов с доходов свыше 300 тыс. руб. за 2023 год. При этом указанные суммы страховых взносов могут быть еще не оплачены.
В этом случае авансового платежа к уплате по сроку 28.10.2023 не возникнет, так как вся сумма уменьшится на страховые взносы (48 000 руб. – 45 842 руб. – 2 158 руб. (часть суммы страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб.).
Если в 4-м квартале ИП не получит доходы, соответственно, не будет и налога, который можно уменьшить. Тогда оставшуюся сумму страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2023 год (по сроку уплаты 01.07.2024) в размере 2 842 руб. (5 000 руб. – 2 158 руб.) можно учесть при уменьшении налога при УСН за налоговый период 2024 года.
Пример 3
ИП применяет УСН. В отчетном периоде 9 месяцев 2023 года налогоплательщик погасил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 год (в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ уплатить их надо было не позднее 31.12.2021).
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить на уплаченную задолженность авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года.
