Закон №389-ФЗ от 31 июля 2023 года изменил для ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» правила уменьшения налога на сумму страховых взносов. По новым правилам, ИП на УСН вправе уменьшать налог (авансовый платеж) на взносы (в т. ч. в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб.), независимо от факта их уплаты.
Уменьшение на страховые взносы с дохода до 300 000 рублей
ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» по итогам каждого отчетного периода должны исчислять и уплачивать авансовые платежи, а также налог по итогам налогового периода. При этом налог (авансовый платеж) ИП вправе уменьшить на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года (абз. 7, 8 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, с 2023 года в целях уменьшения единого налога (авансовых платежей) ИП вправе учитывать страховые взносы независимо от факта оплаты.
При этом из информации ФНС России от 3 августа 2023 года следует, что ИП вправе уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму страховых взносов до их фактической уплаты (31 декабря и 1 июля) в течение налогового периода применения УСН.
Внимание — для целей уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов не требуется (письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
ИП, которые с 1 января 2023 для уменьшения авансовых платежей на сумму уплаченных страховых взносов воспользовались рекомендациями контролирующих ведомств (подали заявление о зачете), не должны предпринимать дополнительных действий (в т. ч. перерассчитывать авансовые платежи).
Уменьшение на страховые взносы с дохода свыше 300 000 рублей
До 31 июля 2023 года ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» могли уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Иначе говоря, при уплате в течение 2023 года взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год, ИП могли уменьшить на них авансовый платеж в течение года.
По новым правилам, взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате. При этом такие взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Проще говоря, взносы в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей по итогам 2023, ИП должен уплатить не позднее 1 июля 2024 года. Соответственно, уменьшить на эту сумму ИП на УСН сможет только налог (авансовый платеж) за 2024, а не 2023 год.
Однако ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ отметила следующее. Сумму взносов с дохода свыше 300 000 руб. за 2023 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2024, ИП на УСН вправе признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году. Иначе говоря, налог по УСН за 2023 год ИП вправе уменьшить на всю сумму взносов с дохода свыше 300 000 руб., исчисленных также за 2023 год, независимо от того, когда они будут фактически уплачены. При этом сумма таких взносов за 2023 год, на которую ИП на УСН уменьшит налог (авансы) за 2023 год, при расчете налога (авансов) за 2024 год повторному учету не подлежит.
Уменьшение на сумму задолженности по страховым взносам за периоды до 1 января 2023 года
Абзацем 9 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ прямо предусмотрено, что в 2023–2025 годах можно уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи) на сумму задолженности по страховым взносам, уплаченную после 01.01.2023 за налоговые периоды до 2023 года.
Отметим, из буквального толкования этой нормы следует, что если сумма уплаченной задолженности превысит авансовый платеж (налог по итогам года), то так называемый остаток можно перенести на последующие периоды до 2025 года (включительно).
