С 1 января 2024 года будет применяться ставка НДС 0% при реализации товаров на экспорт. Соответствующие изменения были внесены в Федеральный закон № 549-ФЗ от 19 декабря 2022 года.
Чтобы подтвердить нулевую ставку НДС при вывозе за пределы ЕАЭС, в налоговую инспекцию не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо представить (п. 1, 9 , 15 ст. 165 НК РФ):
- контракт (копии контракта) на поставку товаров;
- таможенную декларацию (ее копии) с отметками российского таможенного органа (вместо бумажной декларации можно представить реестр таможенных деклараций в электронной форме).
Если документы не поданы в срок, НДС будет исчисляться по ставке 20% или 10% на дату отгрузки (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
С 1 января 2024 года вместо контракта и таможенной декларации в налоговую инспекцию можно представить реестр в электронной форме, который содержит сведения из декларации и экспортного контракта. Поэтому не нужно представлять контракт в бумажном виде. Поправки применяются в целях подтверждения 0 ставки НДС за налоговые периоды с 01.01.2024.
При этом подтвердить нулевую ставку экспортер вправе в течение 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт. Налоговая база в этом случае определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспортную операцию, предусмотренный ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Для применения упрощенного порядка имеет значение именно период подтверждения нулевой ставки (т. е. период сбора документов). Иными словами, упрощенный порядок применяется с 01.01.2024 при условии сбора документов после этой даты (в пределах 180 дней). Тот факт, что отгрузка произошла ранее (например, в IV квартале 2023 года), значения не имеет.
В случае если экспорт не подтвержден, налоговую базу по НДС по товарам с 2024 года необходимо определять на последнее число квартала, в котором истек срок представления подтверждающих документов (п. 4 ст. 1, п. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 № 549-ФЗ).
