ФНС России в Приказе № ЕД-7-11/1 от 09.01.2024 утвердило новую форму 6-НДФЛ и правила ее заполнения. Форма будет обязательной с 9 апреля 2024 года, ФНС крайне рекомендует предоставлять расчет 6-НДФЛ за первый квартал по новой форме (№ БС-4-11/15166@ от 04.12.2023).
Специалисты ПРОФКЕЙС рекомендуют не рисковать, и сдавать 6-ндфл за 1 квартал 2024 после 9 апреля 2024 года, предварительно обновив программу до последней версии и убедившись, что там версия отчета 6-ндфл от 09.01.2024.
Новая форма 6-НДФЛ была утверждена еще 19 сентября 2023 года (Приказ № ЕД-7-11/649@) и должна была стать обязательной с 1 января 2024 года. Однако законодатели изменили сроки и правила уплаты следующим образом. С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ):
- не позднее 28-го числа текущего месяца, если НДФЛ удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа текущего месяца, если НДФЛ удержан с 23-го по последнее число предыдущего месяца;
- не позднее последнего рабочего дня года, если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря.
В связи с этими изменениями ФНС России утвердили новую форму 6-НДФЛ, которая станет обязательной с 9 апреля 2024 года, но также рекомендуется для предоставления расчета за первый квартал 2024 года.
Основные изменения расчета 6-НДФЛ в 2024 году
В строке 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению» и в строке 030 «Сумма НДФЛ, возвращенная» теперь указываются суммы НДФЛ, подлежащие перечислению или возвращенные с начала налогового периода, а не за последние три месяца отчетного, как это было при подаче расчета в 2023 году. Таким образом в расчетах 6-НДФЛ за каждый отчетный период должны быть указаны данные о перечислениях и возвратах налога с начала года нарастающим итогом.
К строкам 021, 022, 023 и 024 об исчисленном и удержанном налоге добавили еще две строки 025 и 026 (этих строк не было в приказе № ЕД-7-11/649@). Они заполняются следующим образом:
- в строке 021 указывается сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за первый квартал – за период с 1 января по 22 января;
- за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля;
- за девять месяцев – за период с 1 июля по 22 июля;
- за год – за период с 1 октября по 22 октября;
- в строке 022 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за первый квартал – за период с 23 января по 31 января;
- за полугодие – за период с 23 апреля по 30 апреля;
- за девять месяцев – за период с 23 июля по 31 июля;
- за год – за период с 23 октября по 31 октября;
- в строке 023 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за первый квартал – за период с 1 февраля по 22 февраля;
- за полугодие – за период с 1 мая по 22 мая;
- за девять месяцев – за период с 1 августа по 22 августа;
- за год – за период с 1 ноября по 22 ноября;
- в строке 024 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за первый квартал – за период с 23 февраля по 28 (29) февраля;
- за полугодие – за период с 23 мая по 31 мая;
- за девять месяцев – за период с 23 августа по 31 августа;
- за год – за период с 23 ноября по 30 ноября;
- в строке 025 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за первый квартал – за период с 1 марта по 22 марта;
- за полугодие – за период с 1 июня по 22 июня;
- за девять месяцев – за период с 1 сентября по 22 сентября;
- за год – за период с 1 декабря по 22 декабря;
- в строке 026 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за первый квартал – за период с 23 марта по 31 марта;
- за полугодие – за период с 23 июня по 30 июня;
- за девять месяцев – за период с 23 сентября по 30 сентября;
- за год – за период с 23 декабря по 31 декабря.
Новая форма 6-НДФЛ предусматривает иные строки для строк 031 (дата возврата налога) и 032 (сумма налога):
- строка 031 – сумма НДФЛ, возвращенная в период удержания налога, соответствующий первому сроку перечисления. Речь о следующих периодах удержания:
- за первый квартал – за период с 1 января по 22 января;
- за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля;
- за девять месяцев – за период с 1 июля по 22 июля;
- за год – за период с 1 октября по 22 октября;
- строка 032 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (второй срок удержания):
- за первый квартал – с 23 января по 31 января;
- за полугодие – с 23 апреля по 30 апреля;
- за девять месяцев – с 23 июля по 31 июля;
- за год – с 23 октября по 31 октября
- строка 033 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (третий срок удержания):
- за первый квартал – с 1 февраля по 22 февраля;
- за полугодие – с 1 мая по 22 мая;
- за девять месяцев – с 1 августа по 22 августа;
- за год – с 1 ноября по 22 ноября;
- строка 034 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (четвертый срок удержания):
- за первый квартал – с 23 февраля по 28 (29) февраля;
- за полугодие – с 23 мая по 31 мая;
- за девять месяцев – с 23 августа по 31 августа;
- за год – с 23 ноября по 30 ноября;
- строка 035 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (пятый срок удержания):
- за первый квартал – с 1 марта по 22 марта;
- за полугодие – с 1 июня по 22 июня;
- за девять месяцев – с 1 сентября по 22 сентября;
- за год – за период с 1 декабря по 22 декабря;
- строка 036 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (шестой срок удержания):
- за первый квартал – с 23 марта по 31 марта;
- за полугодие – с 23 июня по 30 июня;
- за девять месяцев – с 23 сентября по 30 сентября;
- за год – за период с 23 декабря по 31 декабря.
Значения строк 020 – 026 (сумма к перечислению) не уменьшается на соответствующие значения строк 030 – 036 (возвращенные суммы налога).
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
Название раздела изменилось на «Расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ». Также теперь количество физических лиц, получающих доход, указывается не в строках 120 – 121, а в строках 110 – 111.
Самое серьезное изменение раздела — теперь сумму дохода, полученную физлицами, нужно указывать в строке 120, а не в строке 110. При заполнении расчета за 2023 год суммы полученного дохода разбиваются по строкам:
- 111 – дивиденды,
- 112 – доход по трудовым договорам,
- 113 – доход по ГПД на оказание услуг и выполнение работ, 1
- 14 – доходы ВКС по трудовым и ГПД на выполнение работ и услуг.
Новые правила упраздняют это разделение, оставляя только доходы ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг (для них предусмотрена строка 121). Сумма дохода в строках 120 и 121 указывается нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта).
Исчисленная сумма налога указывается в строке 140, как и раньше, а в строке 141 – сумма налога с доходов ВКС (ранее указывалась в строке 142), но больше не придется отдельно выделять сумму налога с дивидендов (прежняя строка 141). Суммы НДФЛ указываются в строках 140 и 141 нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за 1-й квартал – период с 1 января по 31 марта). При этом исчисленная сумма налога должна отражаться за весь отчетный период — с 1 января по 31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря без привязки к датам перечисления исчисленных сумм.
Строку 130 переименована с «Суммы вычетов» на «Сумму вычетов и расходов». В ней нужно указать обобщенную по всем физлицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих облагаемый доход нарастающим итогом с начала налогового периода (года).
Также введена строку 131 «налоговая база». В ней отражается обобщенная по всем физлицам налоговая база (сумма полученного дохода за минусом вычетов) нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Поскольку в Разделе 2 по каждой налоговой ставке заполняется отдельный лист, полагаем, что в строке 131 должна указываться налоговая база по конкретной ставке. Вероятно, это сделано для возможности сравнения показателей 6-НДФЛ с данными РСВ.
Еще одна правка — в строке 156 отражаются суммы НДФЛ с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченные по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ.
Общая сумма удержанного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 160 (без привязки к перечислению налога). Вместе с тем дополнительно указываются суммы удержанного налога за последний квартал следующим образом:
- в строке 161 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
- в строке 162 – сумма налога, удержанная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
- в строке 163 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
- в строке 164 – сумма налога, удержанная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
- в строке 165 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
- в строке 166 – сумма налога, удержанная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.
Общая сумма возвращенного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 190. Вместе с тем дополнительно указываются суммы возвращенного налога за последний квартал следующим образом:
- в строке 191 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
- в строке 192 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
- в строке 193 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
- в строке 194 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
- в строке 195 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
- в строке 196 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.
Справка о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету)
В справке о доходах и НДФЛ изменения следующие. Исключена строка «Сумма налога перечисленная». Кроме того, добавляется поле «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве». В нем указывается сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по п. 2 ст. 214 НК РФ. В первоначальном приказе № ЕД-7-11/649@ этой строки не было.
