Мы продолжаем рассказывать об изменениях, которые произойдут в 2025 году в связи с налоговой реформой. В этой статье рассмотрим, какие изменения ждут организации и ИП на УСН при уплате НДС.
НДС для организаций и ИП на УСН
В настоящее время упрощенцы, независимо от выбранного объекта налогообложения, не платят НДС (за исключением некоторых случаев). С 2025 года они начнут платить НДС в особом порядке, а также выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж, книгу покупок и подавать декларации по НДС.
Перед упрощенцами встанет выбор: платить НДС по общей ставке 20% (10%) либо перейти на пониженные ставки НДС 5% или 7%.
Условия для льготных ставок НДС следующие:
- ставка НДС 5% — применяется, если сумма доходов за прошлый год была в пределах 250 млн руб. или в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС (доходы превысили 60 млн руб.). Если в течение налогового периода доходы превысят 250 млн руб., право на ставку НДС 5% утрачивается (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение);
- ставка НДС 7% — применяется, если сумма доходов за прошлый год была в пределах 450 млн руб. или в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС, или если доходы превысили 250 млн руб. (утрачено право на ставку НДС 5%).
Платить НДС по льготным ставкам организация или ИП должны в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев). Максимальные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий календарный год. В доход не включаются:
- положительная курсовая разница;
- субсидии, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.
Если в течение налогового периода сумма доходов превысит 450 млн руб., то налогоплательщик теряет право на применение льготных ставок НДС 5% и 7% с 1-го числа месяца, в котором было превышение, и должен платить НДС по ставке 20 (10) процентов. Подавать заявление в налоговую инспекцию о применении ставок НДС 5% или 7% не нужно. Достаточно отразить льготную ставку в декларации по НДС.
В то же время льготные ставки НДС 5 % и 7 % не применяются при ввозе товаров в РФ, а также в случае уплаты НДС налоговым агентом (например, при выплате дохода иностранной организации).
Также следует учитывать, что налогоплательщики, использующие ставки НДС 5% или 7%, не применяют ставки НДС 20%, 10% и 0%.
Кроме того, плательщики НДС, применяющие ставки 5% и 7%, не могут исчислять налог с межценовой разницы при реализации:
- имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
- сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц;
- приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством России, а также автомобилей и мотоциклов;
- при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи.
Освобождение от НДС
Организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС, если за прошлый год их доход не превысил 60 млн руб. При подсчете лимита доходов ИП, совмещавший ОСН (или ЕСХН) и ПСН, должен учитывать доходы по обоим налоговым режимам. Так же следует поступить, если ИП совмещает УСН и ПСН.
Если в каком-то месяце налогового периода доход упрощенца превысит 60 млн руб., то он с 1-го числа следующего месяца теряет право на освобождение и должен исполнять обязанности плательщика НДС.
Для того чтобы получить освобождение от НДС, организация (ИП) подавать в налоговую инспекцию уведомление не должна. Это относится и к вновь созданным организациям (вновь зарегистрированным ИП). Они освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС с даты постановки на учет в налоговом органе.
Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» (счета-фактуры при получении аванса не составляются), а также вести книгу продаж. Декларацию по НДС подавать не нужно.
Повышение лимита доходов для перехода на УСН
По правилам НК РФ перейти на УСН со следующего года вправе организация, у которой доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн руб. (если выполнены иные условия). Эта величина индексируется ежегодно на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Так, для перехода на УСН с 2024 года доходы организации за 9 месяцев 2023 года не должны были превышать 149 512,5 тыс. руб. (112,5 млн руб. х 1,329).
Существующий лимит увеличили до 337,5 млн руб. При подсчете не учитываются доходы:
- положительная курсовая разница;
- субсидии при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.
Указанная сумма будет индексироваться уже на коэффициент-дефлятор, установленный не на следующий, а на текущий календарный год (то есть на год, предшествующий году перехода на УСН).
Повышение лимита доходов и ОС для работы на УСН
С 2025 года для упрощенцев увеличивается предельная возможная сумма доходов. Эта сумма, позволяющая не утратить в течение года права на УСН. Теперь она составит 450 млн руб, вместо 200 млн руб. (265,8 млн руб. в 2024 году с учетом индексации). При этом уточняется, что лимит 450 млн руб. будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, в котором получены доходы.
С 2025 года увеличится лимит остаточной стоимости ОС, при которой организация вправе применять УСН — с 150 млн руб. до 200 млн руб. Важное нововведение: величина 200 млн руб. будет индексироваться на коэффициент-дефлятор в том же порядке, что и максимально возможный доход при УСН.
Отмена повышенных налоговых ставок по УСН
Упрощенцы, доход которых превысил 150 млн руб. (с учетом индексации в 2024 году – 199,35 млн руб.), но не превысил 200 млн руб. (с учетом индексации в 2024 году – 265,8 млн руб.), налог платят по повышенной ставке:
- 8% — если объект «доходы»;
- 20% — если объект «доходы минус расходы».
Повышенные налоговые ставки по УСН (8% и 20%) с 2025 года отменяются. Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.), будут действовать базовые ставки 6% («доходы») или 15% («доходы минус расходы»).
