В письме от 23 сентября 2024 года № 03-11-06/2/91209 Министерство финансов России рассмотрело вопрос о том, как учитывать в расходах на УСН суммы НДФЛ, удержанные с зарплаты работников.
Согласно пункту 22 части 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), плательщики УСН могут включать в свои расходы налоги, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Однако, НДФЛ с заработной платы удерживается из заработной платы сотрудника, а не уплачивается за счет средств работодателя (налогового агента). Следовательно, по этому основанию НДФЛ не может быть напрямую учтен в расходах при УСН.
Из предыдущих разъяснений Минфина России следует, что НДФЛ необходимо рассматривать как составную часть зарплаты, т.е. как расходы на оплату труда. Это подтверждено в письмах Минфина России от 1 июня 2018 года № 03-11-06/2/37590, от 5 февраля 2016 года № 03-11-06/2/5880 и от 9 ноября 2015 года № 03-11-06/2/64442.
В новом письме Минфин России подтвердил, что при УСН суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда. Эти расходы признаются в момент погашения задолженности перед работником, выплаты из кассы или в момент иного погашения задолженности (пункт 1 части 2 статьи 346.17 НК РФ). Это означает, что суммы НДФЛ в составе заработной платы можно учесть в расходах на УСН на дату списания банком денег с расчетного счета для выплаты зарплаты или выплаты из кассы наличными. При этом не имеет значения, что сумма удержанного НДФЛ на этот момент еще не уплачена в бюджет.
При заполнении Книги учета доходов и расходов (КУДиР) следует записать всю зарплату одной суммой, включая сумму удержанного НДФЛ, одной строкой. В графе "Дата и номер первичного документа" можно указать платежку на перечисление денег работникам и документ, из которого видно, сколько НДФЛ удержано (например, расчетно-платежная ведомость или иной документ, служащий основанием для начисления и выплаты зарплаты).Когда НДФЛ будет уплачен в бюджет, эта сумма налога не будет учитываться в расходах и не будет отражаться в КУДиР. Следовательно, реквизиты платежного поручения на уплату НДФЛ в КУДиР записывать не нужно.Эти разъяснения помогут налогоплательщикам, применяющим УСН, правильно учитывать расходы на оплату труда, включая суммы удержанного НДФЛ.
Источник
