В Письме от 07.07.2024 (№ 02-06-06/61122) Минфин России сообщил, что проведение инвентаризации активов и обязательств осуществляется в целях снижения рисков отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверной информации.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом (субъектом учета) самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации, которое устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Инвентаризация активов и обязательств может быть:
- Обязательной — в соответствии с условиями, установленными главой 5 Приложения № 1 к СГС «Учетная политика» (условия обязательного проведения инвентаризации)
- В иных случаях — по основаниям, перечню объектов, подлежащих инвентаризации, в сроки и порядке, определяемыми субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики
- По мере внесения изменений в Приказ № 61н и появлению новых методических рекомендаций в части заполнения конкретных форм, крайне важно вносить своевременные изменения в локальный акт по инвентаризации.
Нормативная база
Нормативная база проведения инвентаризации значительно расширилась, но не все объекты были учтены.
Значительные изменения произошли по отдельным видам имущества в соответствии с положениями:
- Инвентаризация гражданского и служебного оружия и патронов к нему. Порядок инвентаризации указанных материальных ценностей устанавливается нормативными правовыми актами соответствующих государственных военных организаций (Постановление Правительства РФ от 27.07.1998 № 814 «О мерах по регулированию оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации»);
- Ежемесячная инвентаризация наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, находящихся в распоряжении указанных лиц, и составление баланса товарно-материальных ценностей (Федеральный закон от 08.01.1998 № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах»);
- Ежегодная инвентаризация (по состоянию на 1 января) драгоценных металлов, камней, продукции из них при их производстве, использовании и обращении. Проводится во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования (утв. приказом Минфина России от 09 12.2016 №231н, пункт 28);
- Инвентаризация наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе учреждения. При этом инвентаризация денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе учреждения, осуществляется в сроки проведения инвентаризации находящихся в кассе наличных денежных средств (Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).
Периодичность обязательной инвентаризации
В целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательной инвентаризации подлежат следующие объекты бухгалтерского учета:
- Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года - активы и обязательства, некорректное раскрытие информации о которых существенным образом может повлиять на достоверность отчетности (просроченная дебиторская (кредиторская) задолженность, дебиторская (кредиторская) задолженность, капитальные вложения, готовая продукция, по которым в течение финансового года не отражались операции по их увеличению (уменьшению)).
В случае возникновения на отчетную дату просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности, информация о которой подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, инвентаризация такой задолженности проводится на отчетную дату; - На отчетную дату — объекты учета, стоимостная оценка которых определяет величину налоговых обязательств (определяет объект налогообложения);
- Не реже одного раза в пять лет — библиотечные фонды
- На отчетную дату — музейные коллекции и музейные предметы.
Методы проведения инвентаризации
При проведении инвентаризации должны быть созданы условия, обеспечивающие полное и точное выявление фактического наличия объектов инвентаризации, - в том числе обеспечение профессиональными, техническими и технологическими ресурсами (например, компьютерами, видеокамерами, измерительными приборами) и, при необходимости, работниками для перемещения, укладки и перекладки материальных ценностей.
Фактическое наличие объектов инвентаризации должно выявляться путем установления:
- их действительного существования;
- обоснованности их наличия (владения субъектом учета или публично-правовым образованием, являющимся учредителем субъекта учета);
- оценки их состояния, в том числе наличия (отсутствия) соответствующих критериев признания (прекращения признания) объектов бухгалтерского учета.
- Порядком проведения инвентаризации в целях выявления фактического наличия объектов инвентаризации.
Предусматриваются следующие способы проведения инвентаризации:
- методы осмотра, в том числе выборочная проверка;
- альтернативные способы (фото-, видеофиксация, актирование факта осуществления функции);
- методы подтверждения, выверки (интеграции);
- метод расчетов;
- сверка данных бухгалтерского и персонифицированного управленческого учета;
- сверка данных учетных документов музейных фондов (книг поступлений (описей, инвентарных книг) музейных предметов и музейных коллекций) и данных бухгалтерского учета
Выявление фактического наличия активов (за исключением дебиторской задолженности) производится при обязательном присутствии ответственных лиц. При этом не допускается определять фактическое наличие активов со слов ответственных лиц или по данным регистров бухгалтерского учета. То есть одними регистрами руководствоваться нельзя.
Сверка в процессе инвентаризации
В новых нормативных актах и разъяснениях к ним отсутствует упоминание о необходимости проведения инвентаризации расчетов на основании актов сверки расчетов с контрагентами.
Тем не менее существуют основания оформлять акт сверки:
- Регламентированная форма акта сверки расчетов появилась в ближайшем проекте изменений в Приказе № 61н;
- Для подтверждения достоверности показателей отчетности в части расчетов с контрагентами недостаточно одних только документов, оформляющих сделку. Достоверной признается та сумма задолженности по взаиморасчетам, которая подтверждена всеми сторонами сделки либо судом.
- С целью отнесения дебиторской задолженности к безнадежной, а кредиторской – к невостребованной, необходимо руководствоваться нормами Гражданского кодекса, Одним из критериев является истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ), действие которого прерывается подписанием сторонами акта сверки.
Квалификация отклонений
Под квалификацией отклонений при инвентаризации понимается следующее:
- Излишки — объекты, фактическое наличие которых подтверждено результатами инвентаризации, информация о которых отсутствует в регистрах бухгалтерского учета и подлежит отражению в бухгалтерском учете по итогам инвентаризации;
- Убыль — объекты имущества (активов, утраченных и (или оказавшихся испорченными (поврежденными) в пределах естественной убыли, сверх норм естественной убыли или в отсутствии норм естественной убыли;
- Гибель или уничтожение — объекты имущества, выбывших из владения, пользования и распоряжения вследствие их гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца;
- Утраченное имущество и недосдача — объекты имущества, по которым не представляется возможным комиссии установить их местонахождение информация о которых отражена в регистрах бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации и по которым выбытие активов (объектов инвентаризации) в бухгалтерском учете не отражено;
- Качественные отклонения — объекты, непригодных для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, иных объектов, не соответствующих критериям активов или обязательств, в том числе наличия оснований для реклассификации объектов, признания сомнительной дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию задолженности, списания обязательств, а также объектов, по которым выявлены признаки обесценения активов;
- Пересортица — объекты инвентаризации, по которым выявлены взаимоисключающие отклонения по соответствующей категории (номенклатуре, виду) объекта инвентаризации, возникшие в результате допустимых расхождений отдельных аналитических признаков объекта инвентаризации при их поступлении, выбытии (перемещении).
Главные изменения, произошедшее в квалификации отклонений: это возвращение «пересортицы» и добавление качественных отклонений. Остальные элементы остались прежними.
