В июле 2024 года был введен новый закон, предоставляющий налоговую амнистию для бизнесов, которые добровольно отказались от дробления своей деятельности. В этой статье рассмотрим, как работает амнистия, какие условия необходимо соблюдать и как избежать налоговых доначислений.
Общее условие амнистии
Налоговая амнистия регламентируется статьей 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Основное условие: если налогоплательщик добровольно отказывается от дробления бизнеса, то инспекция списывает ранее начисленные налоги, пени и штрафы, связанные с этой схемой за 2022-2024 годы.
Амнистия применяется только к решениям ИФНС, которые не вступили в силу до 12 июля 2024 года. Если решение уже вступило в силу на эту дату, амнистия не распространяется, даже если доначисления связаны с дроблением бизнеса.
Что такое дробление бизнеса?
Чтобы получить амнистию, бизнес должен отказаться от схем дробления в 2025 и 2026 годах. Это означает, что налоги должны рассчитываться и уплачиваться исходя из консолидированного результата всех лиц, участвовавших в схеме в предыдущие годы.
Дробление бизнеса означает разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или индивидуальными предпринимателями, которые контролируются одними и теми же лицами. Главная цель дробления — занижение налогов путем применения специальных налоговых режимов (например, УСН, ПСН или ЕСХН).
Поэтому, если бизнес дробился с иными целями (например, для получения льготы по НДС, применения нулевой ставки по налогу на прибыль, или сохранения права на пониженный тариф страховых взносов), то Закон № 176-ФЗ не применяется. Доначисления, сделанные в случае выявления таких схем, списаны не будут.
Варианты Списания Долгов
Из-за того, что бизнес должен отказаться от дробления на следующие годы, реальное списание доначислений также оказывается отложенным во времени. Налоговая должна убедиться, что плательщик действительно перестал применять схему. Дата, на которую амнистия будет проведена фактически, зависит от обстоятельств. Возможны три варианта развития событий.
- Если организация прекратит существование, долги спишут на день внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ. Записи следующие:
- о том, что она находится в процессе ликвидации;
- либо о том, что в отношении нее принято решение о предстоящем исключении из реестра;
- либо о том, что она признана банкротом и открыто конкурсное производство.
При этом нужно помнить, что во всех трех случаях ликвидация должна быть реальной: если перевести бизнес на другую фирму, то амнистия не сработает, а налоговые долги взыщут с новой компании (п. 12 и 13 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).
- Если организация продолжит действовать, доначисления спишут на день вступления в силу решения по итогам выездных налоговых проверок за 2025-2026 годы, при условии отсутствия признаков дробления (п. 5 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).
- Если не будут назначены выездные проверки, доначисления спишут 1 января 2030 года (п. 6 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).
Особенности применения амнистии
Решения по доначислениям из-за дробления бизнеса за 2022-2024 годы «замораживаются» до тех пор, пока не наступит одно из указанных выше обстоятельств.
В этой части решения не вступят в силу до того момента, когда наступит одно из трех названных выше обстоятельств. Соответственно, все это время доначисленные из-за дробления бизнеса суммы не будут фигурировать на ЕНС налогоплательщика (подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
Однако тут надо быть внимательным, так как подобная «заморозка» никак не сказывается на сроках обжалования результатов проверки. Они не «замораживаются» и не продлеваются (п. 4 ст. 6 Закона № 176-ФЗ). Поэтому обжаловать решение по проверке за периоды 2022 — 2024 годов, в том числе в части сумм, подпадающих под амнистию, можно только в течение месяца со дня его вручения налогоплательщику (п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).
Сокращение «глубины» амнистии
Согласно закону 176-ФЗ, налогоплательщики, желающие получить амнистию, должны отказаться от схем дробления без дополнительных стимулов со стороны ИФНС. Если отказ от дробления происходит только после назначения проверки за 2025 или 2026 год, амнистия будет применена только к доначислениям за 2022 и 2023 годы, при условии уплаты налогов и пеней за 2024 и последующие годы до вступления в силу решения по проверке.
