С 2025 года организации и предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) начнут выплачивать налоги. Методические рекомендации для упрощенцев по исчислению и уплате НДС налоговая служба привела в письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. В этой статье мы разберем, кто будет обязан платить НДС и как это правильно делать.
В каком случае упрощенцу с 2025 года не нужно платить НДС?
С 1 января 2025 года организации и предприниматели на УСН будут признаны плательщиками НДС. В исключения попадут организации и ИП, доход которых за 2024 год не превысит 60 млн руб. Они будут освобождены от уплаты НДС с 2025 года (пп. «а» п. 1, п. 72 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
При этом освобождение от НДС действует автоматически, уведомлять налоговую инспекцию не потребуется. Освобожденным упрощенцам также не нужно будет представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.
В то же время, несмотря на освобождение, НДС следует уплачивать, если (п. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 5 ст. 173 НК РФ):
- упрощенец является налоговым агентом по НДС (например, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации).
- упрощенец ввозит товары на территорию РФ;
- освобожденный от НДС упрощенец выставил счет-фактуру с НДС.
В каком случае упрощенец с 2025 года должен платить НДС?
Организации и ИП на УСН, доход которых за 2024 год превысит 60 млн руб., с 01.01.2025 должны платить НДС. Заметим, что платить НДС не придется по операциям, которые не являются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), а также по освобожденным от НДС операциям, перечисленным в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ (к примеру, реализация коммунальных услуг УК, продажа лотерейных билетов, пассажирские перевозки). Однако в таком случае потребуется представить налоговую декларацию по НДС, отразив соответствующие сведения (операции).
Необходимо отметить, что доходный критерий (не более 60 млн руб. за прошлый год), освобождающий упрощенца от НДС, оценивается ежегодно. К примеру, с 01.01.2025 упрощенец должен уплачивать НДС (доход за 2024 год превысил 60 млн руб.). Однако если за 2025 год доход составит менее 60 млн руб., то с 01.01.2026 упрощенец освобождается от НДС.
Освобожденные в 2025 году от НДС упрощенцы будут станут выплачивать НДС, если их доход в течение 2025 года превысит 60 млн руб. В этом случае организация (ИП) становится плательщиком НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение (пп. «г» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Что делать вновь созданным организациям (ИП)?
Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) вправе сразу перейти на УСН. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В 2025 году вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) на УСН освобождаются от уплаты НДС с даты постановки на учет в налоговой инспекции (пп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Освобождение действует до тех пор, пока в 2025 году доход не превысит 60 млн руб. Если в 2025 году доходы составят более 60 млн руб. (но не более 450 млн руб.), то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, упрощенец должен будет исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
Как упрощенцу исчислить НДС?
Налоговую базу по НДС упрощенцы будут определять на наиболее раннюю из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сумму НДС отдельной строкой упрощенец указывает в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, составляемых при реализации.
По какой ставке платить НДС упрощенцу?
С 01.01.2025 упрощенцы, которые не освобождены от НДС, вправе уплачивать налог по общей ставке 20%, 10% (с вычетами «входного» НДС) или по льготной ставке (без права на вычет) (пп. «б» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Выбранную ставку НДС и исчисленную сумму налога упрощенец указывает в счетах-фактурах, первичных учетных документах, УПД, декларации по НДС. При этом ставка НДС применяется ко всем операциям, которые облагаются НДС. Менять ставку НДС для разных покупателей нельзя (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, упрощенцы вправе использовать нулевую ставку НДС, например, при экспорте товаров, международных перевозках (пп. 1, 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Уведомлять налоговую инспекцию о выбранной ставке НДС не нужно. Об этом инспекторы узнают из представленной декларации по НДС.
Какую ставку НДС выбрать упрощенцу?
Упрощенец решает самостоятельно, какую именно ставку НДС применять. Для того чтобы определиться с выбором, стоит проанализировать структуру своих затрат.
Так, применение общих ставок НДС (с правом на вычет «входного» НДС) 20%, 10%, 0% при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав может быть выгоднее, если покупателями (заказчиками) в основном являются организации и ИП, ведущие облагаемую НДС деятельность.
Напротив, использовать льготные ставки НДС (5%, 7%) без права на вычет «входного» НДС имеет смысл, если существенную долю затрат составляют затраты без НДС (оплата труда, покупки у организаций и ИП, не применяющих НДС). При этом в основном покупателями (заказчиками) являются физлица либо организации и ИП, освобожденные от НДС (ведущие деятельность, не облагаемую НДС). Предъявленную упрощенцем сумму НДС по ставке 5% или 7 % может принять к вычету покупатель на ОСН или упрощенец, использующий общую ставку НДС.
В то же время следует учитывать, что применять льготную ставку НДС (5%, 7%) придется последовательно в течение 12 кварталов (пп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Исключение – случаи утраты права на УСН или освобождение от НДС (доходы за прошлый год не превысили 60 млн руб.).
Для упрощенцев, выбравших общую ставку НДС, ограничений не установлено. Перейти на льготную ставку они вправе с начала очередного квартала.
Какие условия применения специальных ставок НДС?
Ставка НДС 5% в 2025 году применяется упрощенцем в следующих случаях (пп. «б» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
- если доходы за 2024 год превысили 60 млн руб., но оказались в пределах 250 млн руб. (ставка НДС 5% применяется с 01.01.2025);
- если упрощенец с 01.01.2025 освобожден от НДС (доходы за 2024 год составили менее 60 млн руб.), но в течение 2025 года доход превысил 60 млн руб. (ставка НДС 5% применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца (включительно), в котором доходы превысили 250 млн руб.).
Ставка НДС 7% используется с 01.01.2025, если доходы за 2024 год превысили 250 млн руб., но оказались менее 450 млн руб. В 2025 году применять ставку НДС 7% следует с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 250 млн руб., до месяца, в котором доходы превысили 450 млн руб. С 1-го числа месяца, в котором доходы превысили 450 млн руб., НДС следует исчислять по общей ставке 20% или 10% (НДС по ставке 7% необходимо пересчитать).
С 2026 года ставка НДС 5% действует, если доходы за 2025 год превысили 60 млн руб., но оказались не более 250 млн руб. (с учетом индексации). Также указанная ставка действует, если освобожденный с 2026 года от НДС упрощенец в течение 2026 года получил доход более 60 млн руб. (НДС по ставке 5 % исчисляется с месяца, следующего за месяцем превышения и до месяца (включительно), в котором доход превысил 250 млн руб. с учетом индексации). Аналогичный порядок действует в отношении ставки НДС 7%.
Ставки НДС 5% и 7% следует применять последовательно в течение 12 кварталов, начиная с периода, за который представлена декларация с этой ставкой. Досрочно добровольно отказаться от льготных ставок НДС нельзя. Сменить налоговую ставку можно, если доход упрощенца за год превысил 450 млн руб. или с нового года он получит освобождение от НДС.
К примеру, с 01.01.2025 плательщик на УСН применяет ставку НДС 5%. В октябре 2025 года его доходы составили 270 млн руб. Поэтому с ноября 2025 года упрощенец платит НДС по ставке 7%. С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года плательщик УСН применяет ставку НДС 7% (поскольку доход по итогам 2025 года более 250 млн руб.).
Если за 2026 год доходы составят 230 млн руб., то с 01.01.2027 упрощенец снова вправе использовать ставку НДС 5% (поскольку доход по итогам 2026 года составил менее 250 млн руб.).
В каких случаях упрощенец может платить НДС по ставке 0 %?
Упрощенцы, которые выбрали льготную ставку НДС (5% или 7%), вправе использовать нулевую ставку НДС только в некоторых случаях. Например, при экспорте товаров, оказании услуг по международной перевозке товаров, а также при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки (пп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Нулевую ставку НДС необходимо подтвердить документально. Состав документов зависит от вида операции. К примеру, в случае экспорта товаров за пределы ЕАЭС упрощенцу в течение 180 дней необходимо представить в налоговую инспекцию (вместе с декларацией по НДС) реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, а также сведения из контракта с иностранным лицом (п. 1, 9, 10 ст. 165 НК РФ).
Если подтверждающие документы не представлены в срок, то упрощенец должен исчислить НДС согласно применяемой ставке на последнее число квартала, в котором истекли 180 дней (п. 9 ст. 167 НК РФ).
В каких случаях льготные ставки НДС не применяются?
Платить НДС по ставкам 5% или 7% упрощенец может не всегда. Так, льготные ставки НДС не применяются в случае ввоза товаров в РФ (в т. ч. из ЕАЭС), а также в случае исполнения обязанностей налогового агента по НДС (к примеру, при покупке услуг у иностранной организации) (пп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). В последнем случае необходимо использовать расчетную ставку 20/120 (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
При применении ставки НДС 0% право на вычеты «входного» НДС у плательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5% (или 7%), отсутствует.
Какой налоговый период по НДС?
Налоговым периодом для НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, сумму НДС к уплате в бюджет упрощенец (плательщик НДС) должен рассчитывать по итогам каждого квартала.
Как рассчитать НДС к уплате?
Сумму НДС к уплате в бюджет упрощенец (плательщик НДС) рассчитывает по итогам каждого квартала. Она включает НДС, исчисленный по всем отгрузкам и (или) полученным авансам за весь квартал, а также восстановленный НДС. Общая исчисленная сумма налога отражается в итоговой строке (строках) книги продаж. В случае когда у налогоплательщика есть суммы НДС к вычету, они уменьшают исчисленный НДС (ст. 173 НК РФ).
В какие сроки уплачивать НДС?
НДС упрощенцу необходимо уплачивать единым налоговым платежом. Сумма перечисляется в бюджет равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
К примеру, исчисленный НДС за 1-й квартал 2025 года составил 120 руб. В таком случае сроки уплаты следующие:
- первый платеж в сумме 40 руб. – не позднее 28 апреля;
- второй платеж в сумме 40 руб. – не позднее 28 мая;
- третий платеж в сумме 40 руб. – не позднее 30 июня (28 июня – выходной день).
