ФНС России объяснила, как отражать страховые взносы ИП за себя в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) с 2025 года (письмо от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@).
ИП с 2025 года могут учитывать в расходах на УСН «доходы минус расходы» страховые взносы за себя, подлежащие уплате в этом году. При этом не важен факт уплаты этих взносов. Таким образом, налоговую базу по УСН с 2025 года можно уменьшать на еще не уплаченные страховые взносы за себя (п. 65 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
С 2025 года по новым правилам фиксированный платеж по страховым взносам ИП за себя может учесть в расходах в текущем году, так как срок его уплаты – 28 декабря (до 2025 года – 31 декабря) текущего года. Срок уплаты платежа в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. – 1 июля следующего года, поэтому по НК РФ его можно учесть в расходах в следующем году. Однако ФНС России в письме от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@ разрешила его учитывать в расходах как в следующем, так и в текущем году. Таким образом, страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. за 2025 год можно учесть как в 2025, так и в 2026 году.
В КУДиР следует указывать дату и номер первичного документа (графа 2 раздела I), а также содержание операции (графа 3 раздела I).
С 2025 года в графе 2 раздела I КУДиР можно указывать только дату при отражении страховых взносов ИП за себя. Дата – последнее число квартала (года), в котором учитываются страховые взносы. Номер первичного документа в такой ситуации не указывается (письмо ФНС России от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@).
Страховые взносы ИП за себя не нужно повторно указывать в КУДиР после их уплаты.
Пример
ИП применяет УСН «доходы минус расходы». Размер фиксированного платежа по страховым взносам ИП за себя на 2025 год равен 53 658 руб.
В разделе I «Доходы и расходы» КУДиР при отражении страховых взносов за 1-й квартал 2025 года ИП сделал следующие записи:
- в графе 1 «№ п/п» – 25;
- в графе 2 «Дата и номер первичного документа» – 31.03.2025;
- в графе 3 «Содержание операции» – страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ, за расчетный период 1-й квартал 2025 года;
- в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (рублей)» – 53 658.
