Если в организации срок выплаты заработной платы за декабрь выпадает на январские праздники, то ее необходимо выплатить в декабре. НДФЛ с нее подлежит оплате не позднее 28 декабря 2024 года — это значит, что его необходимо отразить в уведомлении по НДФЛ, расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах физического лица за 2024 год.
Зарплата выплачивается 28 декабря
В случае, если работодатель выплатит зарплату сотрудникам 28 декабря, то необходимо заполнить уведомления следующим образом.
В уведомлении с датой представления 25.12.2024:
- в поле «4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» указывается НДФЛ с заработной платы за вторую половину ноября и с аванса за декабрь (эти и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 1 по 22 декабря 2024 года);
- в поле «5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)» – 34/03;
- в поле «6. Отчетный (календарный) год» – 2024.
В уведомлении с датой представления не позднее 28.12.2024:
- в поле «4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» указывается НДФЛ с заработной платы за вторую половину декабря (и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 23 по 28 декабря 2024 года);
- в поле «5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)» – 34/04;
- в поле «6. Отчетный (календарный) год» – 2024.
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ следующий.
Расчет 6-НДФЛ за 2024 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2024 год налог отражается по следующим строкам в зависимости от даты удержания:
- по строке 021 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 октября;
- по строке 022 – НДФЛ, удержанный за период с 23 по 31 октября;
- по строке 023 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 ноября;
- по строке 024 – НДФЛ, удержанный за период с 23 по 30 ноября;
- по строке 025 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 декабря;
- по строке 026 – НДФЛ, удержанный за период с 23 декабря по 31 декабря.
При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указывается по строке 020 и должна соответствовать сумме значений строк 021–026.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:
- в строке 120 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
- по строке 131 – сумма облагаемого НДФЛ дохода нарастающим итогом с начала года;
- в строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.
При этом в строках 160–166 расчета 6-НДФЛ за 2024 год отражается НДФЛ, удержанный:
- по строке 161 – с 1 по 22 октября;
- по строке 162 – с 23 по 31 октября;
- по строке 163 – с 1 по 22 ноября;
- по строке 164 – с 23 по 30 ноября;
- по строке 165 – с 1 по 22 декабря;
- по строке 166 – с 23 по 28 декабря.
Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2024 год отражаются:
- НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября и аванс за декабрь – по строке 025,
- НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря – по строке 026.
Также эти суммы должны быть указаны по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:
- в строках 120 и 131 – заработная плата за декабрь (а также все предыдущие выплаты за год);
- в строке 140 – сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь (как за первую половину, так и за вторую), а также НДФЛ с зарплаты за ноябрь и иных выплат, произведенных до 28.12.2024;
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с выплат, которые произведены до 28.12.2024 (в том числе с зарплаты за декабрь);
- по строке 165 – НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября и аванс за декабрь;
- по строке 166 – НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря.
Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), то, согласно п. 29 Порядка, она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
При этом из п. 33 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога. Исходя из этого, зарплату за декабрь 2024 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год.
Зарплата выплачивается 27 декабря
В локальном нормативном акте некоторых организаций указывается, что зарплата за декабрь выплачивается в предпоследний рабочий день месяца. В этом случае порядок заполнения уведомлений будет несколько отличаться.
В уведомлении со сроком подачи 25 декабря работодатель отражает НДФЛ, удержанный с 1 по 22 декабря, следующим образом:
- в поле «4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» указывается НДФЛ с заработной платы за вторую половину ноября (эти и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 1 по 22 декабря 2024 года);
- в поле «5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)» – 34/03;
- в поле «6. Отчетный (календарный) год» – 2024.
Уведомление со сроком подачи 28 декабря 2024 года (последний рабочий день года) заполняется следующим образом:
- в поле «4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» указывается НДФЛ с аванса за декабрь и с заработной платы за декабрь (и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 23 по 31 декабря 2024 года);
- в поле «5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)» – 34/04;
- в поле «6. Отчетный (календарный) год» – 2024.
По порядку заполнения расчета 6-НДФЛ отметим следующее.
Расчет 6-НДФЛ за 2024 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2024 год налог отражается по следующим строкам в зависимости от даты удержания:
- по строке 021 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 октября;
- по строке 022 – НДФЛ, удержанный за период с 23 по 31 октября;
- по строке 023 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 ноября;
- по строке 024 – НДФЛ, удержанный за период с 23 по 30 ноября
- по строке 025 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 декабря;
- по строке 026 – НДФЛ, удержанный за период с 23 декабря по 31 декабря.
При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указывается по строке 020 и должна соответствовать сумме значений строк 021–026.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:
- в строке 120 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
- по строке 131 – сумма облагаемого НДФЛ дохода нарастающим итогом с начала года;
- в строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.
При этом в строках 160–166 расчета 6-НДФЛ за 2024 год отражается НДФЛ, удержанный:
- по строке 161 – с 1 по 22 октября;
- по строке 162 – с 23 по 31 октября;
- по строке 163 – с 1 по 22 ноября;
- по строке 164 – с 23 по 30 ноября;
- по строке 165 – с 1 по 22 декабря;
- по строке 166 – с 23 по 28 декабря.
Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2024 год отражаются:
- НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября – по строке 025,
- НДФЛ с зарплаты за первую и вторую половину декабря – по строке 026.
Также эти суммы должны быть указаны по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:
- в строках 120 и 131 – заработная плата за декабрь (а также все предыдущие выплаты за год);
- в строке 140 – сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь (как за первую, так и за вторую половину), а также НДФЛ с зарплаты за ноябрь и иных выплат, произведенных до 28.12.2024;
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с выплат, которые произведены до 28.12.2024 (в том числе с зарплаты за декабрь);
- по строке 165 – НДФЛ с зарплаты за вторую половину ноября;
- по строке 166 – НДФЛ с аванса за декабрь и с зарплаты за вторую половину декабря.
Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), то, согласно п. 29 Порядка, она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. При этом из п. 33 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога.
Исходя из этого, зарплату за декабрь 2024 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год.
