В некоторых компаниях заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 10 числа следующего месяца. В 2025 году она будет выплачена в рабочий день, 10 января. Это значит, что зарплата, выплаченная в январе 2025 года, признается доходом января, и поэтому отражать указанную выплату необходимо в отчетности за 1 квартал 2025 года.
Датой получения дохода в виде зарплаты является день её выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно на эти даты исчисляется НДФЛ. Налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет в зависимости от даты выплаты дохода.
В ч. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что:
- суммы НДФЛ, удержанного с 1-го по 22-е число текущего месяца, перечисляются в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца;
- суммы НДФЛ, удержанного с 23-го числа по последнее число текущего месяца, необходимо перечислить в бюджет не позднее 5-го числа следующего месяца;
- суммы НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря, перечисляются в бюджет не позднее последнего рабочего дня года.
Датой получения дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря, выплаченной в январе 2025 года, будет январь 2025 года, поэтому такая заработная плата – это доход 2025 года. Таким образом, налог с этой выплаты подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджет в январе 2025 года.
В расчете 6-НДФЛ зарплату за вторую половину декабря 2024 года, выплаченную в январе, необходимо отразить в 2025 году. При этом НДФЛ с зарплаты, выплаченной 10 января 2025 года, необходимо включить в уведомление со сроком подачи до 27.01.2025 (25 января – суббота, поэтому срок переносится). В бюджет этот НДФЛ необходимо заплатить не позднее 28 января 2025 года.
Выплаченная 10 января зарплата за вторую половину декабря 2024 года и НДФЛ с нее отражаются в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025 года следующим образом:
- доход в виде зарплаты – по строкам 120 и 131 раздела 2;
- удержанный НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря подлежит отражению:
- по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ;
- по строке 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ;
- по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ;
- по строке 161 раздела 2 расчета 6-НДФЛ;
- исчисленный НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря – по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.
Справка о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. При этом из п. 33 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога.
Исходя из этого, зарплату за вторую половину декабря 2024 года следует отразить в справке о доходах в составе расчета 6-НДФЛ за 2025 год.
