С 1 января 2025 года действуют новые ставки по налогу на прибыль. В связи с этим, организации, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», должны пересчитать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) по новым ставкам.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 25% (8% — в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус» (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)).
Основную ставку используют организации, которые не применяют специальные ставки.
Специальные налоговые ставки предусмотрены для отдельных организаций:
- ИТ-компании — 5%;
- Ряд организаций радиоэлектронной промышленности — 8%;
- Организации, владеющие лицензиями на пользование определенными участками недр — 20%;
- и др.
Новые налоговые ставки следует применять к налоговым базам, сформированным начиная с налогового периода 2025 года, исходя из доходов и расходов, признанных начиная с 2025 года (письмо Минфина России от 09.08.2024 № 03-03-05/74835).
Пересчет ОНА и ОНО производится на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, возникшая в результате пересчета разница относится на счета учета прибылей и убытков (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02). Поскольку новая ставка по налогу на прибыль вводится с 1 января 2025 года, пересчет отложенных налогов следует произвести на предшествующую дату, то есть на 31 декабря 2024 года.
Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание хозяйственной операции |
| 09 | 99 | Учтена прибыль по результатам корректировки отложенных налоговых активов |
| 99 | 77 | Учтен убыток по результатам корректировки отложенных налоговых обязательств |
В программе 1С:Бухгалтерия 8
Новые ставки по налогу на прибыль устанавливаются в форме «Настройки налогов и отчетов» (раздел «Главное» — «Налоги и отчеты» — «Налог на прибыль»).
.png?_=000260D2D7669140-v2)
Корректировка отложенных налогов (пересчет ОНА и ОНО) производится при закрытии декабря 2024 года в рамках регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» (раздел «Операции» — «Закрытие месяца») при условии, что учет ОНА и ОНО ведется балансовым методом.
.png?_=00014F94174C0675-v2)
Если до 2025 года учет ОНА и ОНО велся затратным методом, то корректировка выполняется регламентной операцией «Реформация баланса». Для перехода с затратного на балансовый метод установите в форме учетной политики балансовый метод учета с 1 января 2025 года и выполните новую регламентную операцию «Корректировка отложенного налога по ПБУ 18» в декабре 2024 года (6-я группа операций закрытия месяца). Корректировка расхождений между затратным и балансовым методами учета будет выполнена автоматически и отразится в межотчетном периоде. Обязательно проверьте автоматически полученный результат.
