Датой получения дохода в виде заработной платы признается дата выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сроки перечисления НДФЛ в бюджет зависят от даты удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). Так, если налог удержан:
- с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего месяца (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
- с 1 по 22 января, заплатить его необходимо не позднее 28 января;
- с 23 по 31 декабря, уплата должна быть не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Форма расчета 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие налог отражается по следующим строкам:
- по строке 021 – НДФЛ, удержанный за период с 23 марта по 22 апреля;
- по строке 022 – НДФЛ, удержанный за период с 23 апреля по 22 мая;
- по строке 023 – НДФЛ, удержанный за период с 23 мая по 22 июня.
При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указанная по строке 020, должна соответствовать сумме значений строк 021 – 023 (по году – строк 021 – 024).
Что касается раздела 2 расчета 6-НДФЛ, в нем отражаются:
- в строках 110 и 112 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
- в строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
- по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.
Напомним, что согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия "дата начисления дохода" в целях уплаты НДФЛ. Но учитывая, что налог может быть исчислен только с начисленного дохода, считаем возможным говорить о том, что начисление дохода происходит на дату исчисления НДФЛ.
Таким образом, начисление дохода, а также исчисление и удержание НДФЛ производятся в рамках периода, это не связано с датами уплаты удержанного налога.
ФНС России в письмах от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@ и от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@ отметила, что по строкам 110 и 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года отражаются суммы начисленного и фактически полученного дохода и исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. Это разъяснение применимо к любому отчетному периоду. Иными словами, по строкам 110, 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указываются: обобщенная сумма начисленного и фактически полученного дохода, обобщенная сумма исчисленного НДФЛ и общая сумма удержанного НДФЛ за тот период, за который сдается отчетность.
Это означает, что если заработная плата за вторую половину июня 2023 года выплачена в июле, то указанный доход не будет считаться начисленным в целях НДФЛ в полугодии. При этом в силу прямого указания в п. 3 ст. 226 НК РФ налог также не будет считаться исчисленным.
Иными словами, по заработной плате за вторую половину июня 2023 года, выплаченной в июле, в полугодии 2023 года не произойдет начисление дохода, а также исчисление и удержание НДФЛ. Это означает, что в расчете 6-НДФЛ за полугодие указанные суммы заработной платы и НДФЛ с нее не нужно отражать ни в 1-м, ни во 2-м разделе.
В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев зарплата за вторую половину июня, выплаченная в июле, и НДФЛ с нее отражаются следующим образом:
- по строкам 020 и 021 отражается НДФЛ с зарплаты за вторую половину июня, выплаченной в июле 2023 года;
- по строкам 110 и 112 – заработная плата за вторую половину июня, выплаченная в июле;
- по строке 140 – исчисленный НДФЛ с заработной платы за вторую половину июня, выплаченной в июле;
- по строке 160 – удержанный НДФЛ с заработной платы за вторую половину июня, выплаченной в июле.
Источник: 1С:ИТС
