Как отразить в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2023 года, если она выплачена в январе 2024 года?

Зарплата за вторую половину декабря 2023 года, выплаченная в январе 2024 года, признается доходом января. НДФЛ с нее необходимо платить по новым правилам, действующим с 1 января 2024 года. Отражать указанную выплату необходимо в отчетности за 1-й квартал 2024 года по новым правилам.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается дата выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом с 1 января 2024 года меняются сроки перечисления НДФЛ в бюджет – соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ (см. комментарий). Так, если налог удержан:

  • с 1-го по 22-е число текущего месяца, то он перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца;
  • с 23-го числа по последнее число предыдущего месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца;
  • с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Кроме того, меняется количество уведомлений по НДФЛ и сроки их подачи. Налоговые агенты обязаны будут подавать уведомления по НДФЛ два раза в месяц, а именно:

  • не позднее 25-го числа текущего месяца об исчисленном и удержанном НДФЛ за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
  • не позднее 3-го числа следующего месяца об исчисленном и удержанном НДФЛ за период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам.

Таким образом, та часть заработной платы за декабрь 2023 года, которая будет выплачена в январе 2024-го, признается доходом 2024 года. Если заработная плата выплачена 10 января, то НДФЛ с нее необходимо отразить в уведомлении, поданном не позднее 25 января 2024 года.

При этом в бюджет налог должен быть уплачен не позднее 29 января (28 – воскресенье, поэтому срок переносится).

Выплаченная 10 января зарплата и НДФЛ с нее отражаются в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал. Однако он должен быть подан по новой форме. При этом утвержденная на текущий момент приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Приказ № 649) форма расчета на 2024 год не соответствует изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ, поэтому она применяться не будет. Разработана новая форма расчета 6-НДФЛ (проект проходит обсуждение), которая в качестве рекомендованной доведена до налогоплательщиков письмом ФНС России от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@.

Напомним, что в Приказе № 649 налоговая служба привела строки раздела 1 (с суммой НДФЛ к уплате в текущем периоде) в соответствие со строками в разделе 2.

Если по действующему расчету 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, сдавать эту форму последний раз необходимо за 2023 год) заполняется только строка 160 суммой НДФЛ, удержанной с 1 января по конец текущего отчетного периода (квартала) вне привязки к дате уплаты этого налога в бюджет, то с 1 января 2024 года планировалось добавить строки, привязав суммы удержанного НДФЛ в текущем квартале к дате их уплаты (см. комментарий к Приказу № 649). Иными словами, ввели общий принцип заполнения для 1 и 2 разделов расчета 6-НДФЛ. Это изменение остается, однако в рекомендуемой форме расчета 6-НДФЛ, по которой необходимо будет отчитываться за 1-й квартал, дополнительно добавляются новые строки по новым срокам перечисления НДФЛ (см. комментарий к письму ФНС России от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@).

Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ:

  • в строке 020 – так же, как и планировалось в Приказе № 649, будет указываться сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с начала года по конец отчетного периода. А именно:
    • за первый квартал – с 1 января по 31 марта
    • за полугодие – с 1 января по 30 июня
    • за девять месяцев – с 1 января по 30 сентября
    • за год – с 1 января по 31 декабря включительно
  • в строке 021– сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
    • за первый квартал – за период с 1 января по 22 января
    • за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля
    • за девять месяцев – за период с 1 июля по 22 июля
    • за год – за период с 1 октября по 22 октября
  • в строке 022 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
    • за первый квартал – за период с 23 января по 31 января
    • за полугодие – за период с 23 апреля по 30 апреля
    • за девять месяцев – за период с 23 июля по 31 июля
    • за год – за период с 23 октября по 31 октября
  • в строке 023 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
    • за первый квартал – за период с 1 февраля по 22 февраля
    • за полугодие – за период с 1 мая по 22 мая
    • за девять месяцев – за период с 1 августа по 22 августа
    • за год – за период с 1 ноября по 22 ноября
  • в строке 024 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
    • за первый квартал – за период с 23 февраля по 28 (29) февраля
    • за полугодие – за период с 23 мая по 31 мая
    • за девять месяцев – за период с 23 августа по 31 августа
    • за год – за период с 23 ноября по 30 ноября
  • в строке 025 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
    • за первый квартал – за период с 1 марта по 22 марта
    • за полугодие – за период с 1 июня по 22 июня
    • за девять месяцев – за период с 1 сентября по 22 сентября
    • за год – за период с 1 декабря по 22 декабря
  • в строке 026 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
    • за первый квартал – за период с 23 марта по 31 марта
    • за полугодие – за период с 23 июня по 30 июня
    • за девять месяцев – за период с 23 сентября по 30 сентября
    • за год – за период с 23 декабря по 31 декабря

Во втором разделе остается строка 160, в которой отражается общая сумма налога, удержанная с начала налогового периода, при этом добавляются строки 161 – 166, которые заполняются поквартально:

  • в строке 161 – общая сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
  • в строке 162 – общая сумма налога, удержанная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
  • в строке 163 – общая сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
  • в строке 164 – общая сумма налога, удержанная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
  • в строке 165 – общая сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
  • в строке 166 – общая сумма налога, удержанная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.

Таким образом, НДФЛ с заработной платы за вторую половину декабря 2023 года, выплаченной в январе 2024 года, необходимо отразить:

  • по строкам 020 и 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ,
  • по строкам 160 и 161 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Кроме того, зарплата за вторую половину декабря 2023 года, выплаченная 10 января 2024 года, будет отражена по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, а НДФЛ с нее – по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

В сведения о доходах и вычетах (бывшая справка 2-НДФЛ) заработная плата за вторую половину декабря будет включена также в 2024 году.

Источник

 



Договор ИТС с другим партнером 1С? Выбирайте лучших!

  • более 1000 клиентов доверяют нам сопровождение программ 1C
  • 10 лет Центр сопровождения 1С
  • 56 специалистов
1С БухОбслуживание

Обсудить детали: