Минфин России напомнил, по каким признакам контролирующие органы могут сделать вывод о наличии фактически трудовых отношений между организацией и физическим лицом, применяющим налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД), то есть самозанятым. Эти критерии сформированы на базе судебной практики и закреплены в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 № 15.
Среди основных признаков, указывающих на подмену трудового договора гражданско-правовым договором с самозанятым, выделяются следующие.
- Наличие устойчивого и стабильного характера взаимоотношений самозанятого с работодателем, когда сотрудничество продолжается длительное время и носит систематический, а не разовый характер;
- Подчинение самозанятого действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, установленному графику работы или сменности, то есть фактическое включение его в штатный режим труда;
- Обеспечение работодателем условий труда самозанятого: предоставление рабочего места, оборудования, средств защиты и других ресурсов, которые обычно предоставляют сотрудникам по трудовому договору;
- Отсутствие у самозанятого иных источников доходов за период, на который заключен гражданско-правовой договор, что свидетельствует о его фактической занятости у одного заказчика;
- Регулярная периодичность выплат в пользу самозанятого, сопоставимая с выплатой заработной платы (ежемесячно в фиксированной сумме, не зависящей от конкретного результата работ);
- Наличие иных обстоятельств, которые подтверждают, что по сути выполняется трудовая функция, а не разовое задание, и стороны выстраивают отношения по модели «работодатель – работник».
Если по совокупности фактов гражданско-правовой договор с самозанятым будет переквалифицирован в трудовой, для организации это повлечет доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также административную ответственность. В спорных ситуациях налоговые органы и суды анализируют не только формулировки договора, но и реальный порядок взаимодействия, режим работы и характер выплат. Более детальные разъяснения по рискам переквалификации и особенностям работы с плательщиками НПД можно посмотреть в профильных материалах 1С и специализированных бухгалтерских изданиях.
Отдельно важно учитывать ограничение в отношении бывших работников. Если работодатель в течение двух лет после увольнения сотрудника заключает с ним гражданско-правовой договор уже как с самозанятым, вознаграждение по такому договору не относится к доходам, облагаемым НПД, и с него в общем порядке должны быть уплачены НДФЛ и страховые взносы. Это следует из пункта 8 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, которым установлено, что доходы от отношений с бывшими работодателями в указанном двухлетнем периоде не признаются объектом налогообложения НПД.
Источник
