Разберем, обязательно ли иметь транспортную накладную для получения вычета НДС по приобретенным товарам, и покажем, какими документами можно подтвердить перевозку, если накладной нет.
Одним из условий для вычета НДС по приобретенным товарам является наличие первичных документов, на основании которых товар принимается к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Иными словами, чтобы получить право на вычет НДС, организация-покупатель должна подтвердить факт приобретения товара, но не его перемещения.
Однако на практике налоговые органы зачастую требуют наличия у покупателя транспортных документов, подтверждающих доставку товаров. Если у покупателя нет таких документов, проверяющие могут прийти к выводу об отсутствии хозяйственной операции по приобретению товаров и, как следствие, отказать в вычете НДС.
Как подтвердить перемещение товара
Для применения вычета по приобретенным товарам, которые доставляются в рамках заключённого договора перевозки, рекомендуем подтверждать перемещение товара транспортной накладной. При этом само по себе отсутствие транспортной накладной не лишает покупателя права на вычет НДС со стоимости таких товаров, если реальность хозяйственной операции подтверждена иными документами — договором поставки, путевыми листами, товарной накладной и др.
Транспортная накладная (ТН) оформляется при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом независимо от факта оформления каких-либо других документов (например, товарно-транспортной накладной). В общем случае ТН составляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, утв. Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ).
При перевозке товаров автомобильным транспортом оформляется транспортная накладная, форма которой утверждена постановлением Правительства России от 21.12.2020 № 2200.
Переход на электронную транспортную накладную
С 01.09.2026 транспортная накладная оформляется в электронном виде — ЭТрН. Перечень случаев, когда транспортную накладную можно оформлять и в бумажном виде, утвержден приказом Минтранса России от 01.06.2026 № 262.
Другими словами, транспортная накладная — это перевозочный документ, который служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком. Она определяет условия перевозки.
Если покупатель заключает договор перевозки с перевозчиком, то у него в наличии должна быть транспортная накладная, подтверждающая перемещение товара от поставщика к покупателю. Именно она подтвердит факт заключения договора, приёмку товара (груза) и его передачу получателю. В этом случае транспортная накладная может быть оформлена на бумаге.
Три сценария доставки и какие документы нужны
Набор подтверждающих документов зависит от того, кто фактически организует перевозку товара.
| Сценарий | Кто заключает договор перевозки | Какой документ подтверждает движение товара |
|---|---|---|
| Покупатель заключает договор с перевозчиком | Покупатель | Транспортная накладная |
| Покупатель вывозит товар собственным транспортом со склада поставщика | Договор перевозки не заключается | Путевой лист на транспортное средство; приёмка — товарная накладная |
| Товар доставляет поставщик (сам или через стороннего перевозчика) | Поставщик | Товарная накладная; ТН не заменяет первичные документы бухгалтерского и складского учёта |
Если покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада поставщика, договор перевозки не заключается: услуги по перевозке не оказываются, и транспортная накладная не составляется. Затраты на перевозку груза и факт его транспортировки в этом случае подтверждаются путевым листом на транспортное средство (письма Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/492 и № 03-03-06/1/501). Приемку товара на учет подтверждает товарная накладная (п. 33 письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@, постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 № 8835/10).
Если товар доставляет поставщик, организация-покупатель не участвует в перевозке и не является заказчиком транспортных услуг — независимо от того, привлекает поставщик стороннего перевозчика или доставляет товар собственными силами. Как указано в письме Минтранса России от 30.09.2011 № СА-19/11175, транспортная накладная не заменяет первичные документы, предназначенные для бухгалтерского и складского учёта движения товаров (в том числе товарную накладную). Суды также считают: если отдельный договор на оказание услуг по перевозке груза не заключается, для подтверждения приема на учет приобретенного товара достаточно товарной накладной (постановления ФАС Московского округа от 10.03.2011 № КА-А40/1164-11 по делу № А40-71085/10-111-368, от 07.02.2013 по делу № А40-53931/12-116-117, ФАС Центрального округа от 04.03.2011 № А48-1846/2010).
При этом если поставщик заключает договор перевозки товара с третьим лицом, он должен составить ЭТрН, в которой покупатель выступает грузополучателем и подписывает Титул 3.
Когда доставка от поставщика требует транспортной накладной
По мнению Минфина России, если при доставке товаров поставщиком в рамках договора поставки стоимость доставки выделена отдельно, между поставщиком и покупателем возникают гражданско-правовые отношения по оказанию услуг перевозки. Поэтому затраты на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки должны подтверждаться транспортной накладной (письма Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/492 и № 03-03-06/1/501). Иными словами, если доставка в рамках договора поставки оплачивается отдельно, для вычета по услуге доставки транспортная накладная необходима.
Что будет, если транспортной накладной нет
Само по себе отсутствие транспортной накладной для налоговой инспекции — лишь один из индикаторов нереальности договора поставки. Проверяющие учитывают и другие признаки, свидетельствующие о том, что товар фактически не доставлялся:
- наличие транспорта у сторон сделки;
- отношения с водителями — трудовые или гражданско-правовые;
- наличие путевых листов;
- наличие помещений по адресам погрузки и разгрузки.
Отсутствие транспортной накладной при доставке товаров по договору поставки приведет к снятию вычетов по приобретенным товарам только в том случае, если совокупность всех обстоятельств подтвердит отсутствие реального движения товаров (постановления АС Дальневосточного округа от 08.11.2023 № Ф03-4635/2023 по делу № А51-6310/2022, Западно-Сибирского округа от 23.07.2026 № Ф04-1551/2026 по делу № А70-866/2025).
Что делать бизнесу сейчас?
1 сентября наступило — если вы еще не успели подключить ЭПД, то обязательно свяжитесь с нами. Наши специалисты проконсультируют вас и помогут настроить все необходимое для работы с электронными перевозочными документами без штрафов и ошибок.
Источник: its.1c.ru
