УФНС России по Республике Бурятия назвало самые частые ошибки в декларации по налогу на прибыль. Они связаны с авансовыми платежами, прежде всего с Листом 02 и Подразделом 1.2. Разберем, какие строки вызывают вопросы, как их заполнять при разных способах уплаты авансов и какие контрольные соотношения помогут проверить отчет до отправки.
Декларацию сдают по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@. Примеры налоговой службы касались организаций, которые платят ежемесячные авансовые платежи (ЕАП). Алгоритм проверки при этом охватывает все способы уплаты авансов.
Лист 02: строки с авансами
Ошибки сосредоточены в трех группах строк: 210–230, 290–310 и 320. Ниже показано, в чем состоит типичная ошибка и как заполнять строки.
Строки 210–230: авансы за прошлый период
Типичная ошибка: налогоплательщик не учитывает сумму ежемесячных платежей или нарушает порядок переноса строк при смене способа уплаты авансов.
| Способ уплаты авансов | За 3 месяца | За 6, 9 месяцев и год |
|---|---|---|
| Ежемесячные авансы с квартальной доплатой | Строки 320–340 декларации за 9 месяцев прошлого года | Сумма строк 180–200 и строк 290–310 декларации за прошлый отчетный период |
| Только квартальные платежи | Не заполняется | Строки 180–200 декларации за прошлый период |
| Авансы по фактической прибыли | За январь не заполняется | За остальные периоды: строки 180–200 декларации за прошлый период |
Строки 290–310: ЕАП на следующий квартал
Типичная ошибка: неверный расчет ЕАП, то есть нарушен алгоритм разности показателей между отчетными периодами. Правила такие:
- за 3 месяца: значение равно строке 180 текущей декларации;
- за 6 месяцев: строка 180 за 6 месяцев минус строка 180 за 3 месяца;
- за 9 месяцев: строка 180 за 9 месяцев минус строка 180 за 6 месяцев;
- за год: строки не заполняются.
Строка 320: авансы на I квартал следующего года
Строку 320 заполняют только в декларации за 9 месяцев. Ее значение должно совпадать с показателем строки 290 этой же декларации. Если расчет нарушен, авансы на I квартал следующего года будут исчислены неверно.
Контрольные соотношения для самопроверки
ФНС также привела соотношения, которые удобно проверить перед отправкой декларации.
Лист 02 и Раздел 1.1 (суммы налога к доплате или уменьшению):
- строки 270 (федеральный бюджет) и 271 (бюджет субъекта РФ) Листа 02 равны строкам 040 и 070 Раздела 1.1;
- строки 280 (федеральный бюджет) и 281 (бюджет субъекта РФ) Листа 02 равны строкам 050 и 080 Раздела 1.1.
Лист 02 и Подраздел 1.2 (ежемесячные авансовые платежи):
- строка 290 Листа 02 равна сумме строк 300 и 310 Листа 02;
- сумма строк 120, 130 и 140 Подраздела 1.2 равна строке 300 Листа 02;
- сумма строк 220, 230 и 240 Подраздела 1.2 равна строке 310 Листа 02.
Отдельно обратите внимание на строку 001 Подраздела 1.2. В ней нужно указать точный код квартала, на который производятся начисления. Ошибка в коде приводит к неверному отражению обязательств на едином налоговом счете (ЕНС).
Признак налогоплательщика: какой код указать
ФНС просит корректно заполнять показатель «Признак налогоплательщика (код)» в Листе 02. Значение выбирают из перечня в верхней части листа с учетом применяемых льгот. Основные коды:
- «01» — организации, которые не относятся к категориям со специальными кодами;
- «02» — сельскохозяйственные товаропроизводители;
- «03» — организации, резиденты особых экономических зон;
- «17» — организации, работающие в сфере информационных технологий.
Неверный код искажает сведения о налоговых льготах. По мнению налоговой службы, из-за этого может потребоваться уточненная декларация.
Когда обязательно подавать уточненку
Не каждая ошибка требует корректировки. Обязанность представить уточненную декларацию возникает только при занижении суммы налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). В остальных случаях, например при неверном коде признака налогоплательщика без занижения налога, компания вправе подать корректировку по своему усмотрению.
Как действовать на практике
- Определите, какой способ уплаты авансов вы применяете: ежемесячные с квартальной доплатой, только квартальные или по фактической прибыли.
- Сверьте строки 210–230 с декларацией за прошлый период, учитывая смену способа уплаты.
- Пересчитайте разности по строкам 290–310 между отчетными периодами.
- В декларации за 9 месяцев проверьте равенство строк 320 и 290.
- Пройдите по контрольным соотношениям Листа 02, Раздела 1.1 и Подраздела 1.2.
- Проверьте код квартала в строке 001 и признак налогоплательщика.
Если в расчетах остались сомнения, лучше разобраться до отправки. Это дешевле, чем исправлять ошибку после требования из налоговой.
