Федеральный закон №389-ФЗ от 31 июля 2023 скорректировал правила исчисления и уплаты НДФЛ для налоговых агентов и налогоплательщиков. В том числе был обновлен перечень налогов, которые освободили от НДФЛ.
Перечень доходов, освобожденных от налога
Суточные при разъездной работе и надбавки вахтовикам
С 1 января 2024 года от НДФЛ будут освобождены суточные при разъездной работе и надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных. Эти выплаты освобождаются от НДФЛ в размере:
- Не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ;
- Не более 2 500 рублей за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ.
Работодатель может в трудовом или коллективном договоре, или в локальном акте прописать любой размер суточных и надбавок, но от НДФЛ будет освобождена определенная сумма.
Долги, прощенные иностранными компаниями
От НДФЛ освобождены некоторые прекращенные в 2023 году обязательства физлиц (новый п. 60.3 ст. 217 НК РФ):
- прощение долга физлицу-покупателю продавцом (иностранной организацией или иностранным гражданином – нерезидентом РФ) по договору купли-продажи акций (долей участия в УК) российской организации, заключенному после 1 марта 2022 года;
- прощение долга физлицу-покупателю по упомянутому выше договору купли-продажи иностранной организацией (иностранным гражданином – нерезидентом РФ), которая получила право требования до 31.12.2023 по такому договору;
- прощение долга физлицу (цессионарию) иностранной организацией или иностранным гражданином – нерезидентом РФ (цедентом) по договору уступки права требования, вытекающего из договора купли-продажи, упомянутого выше.
Доходы от личного фонда
Личный фонд — унитарная некоммерческая организация, созданная бессрочно или на определенный срок единственным учредителем-физлицом (либо после его смерти нотариусом на основе завещания). Он был введен с 1 марта 2022 года с целью управления имуществом, которое было передано фонду учредителем или унаследовано от него.
С 1 января 2024 от НДФЛ будут освобождены доходы, полученные от личного фонда в соответствии с условиями его управления или при распределении имущества фонда после его ликвидации (новый п. 18.2 ст. 217 НК РФ). Речь идет о денежных доходах и доходах в натуральной форме.
Условия освобождения следующие — если доход от личного фонда получен его учредителем, его супругом (супругой), детьми (в т. ч. усыновленными), родителями (в т. ч. усыновителями), дедушкой, бабушкой, внуками, полнородными и (или) неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и (или) сестрами, то он освобождается от НДФЛ при условии налогового резидентства РФ налогоплательщика.
Изменение не распространяется на нерезидентов РФ, поэтому с полученного дохода им придется заплатить налог. Другие лица освобождаются от налога в случае, если доход от личного фонда будет получен после смерти его учредителя — резидентство получателя не будет влиять на освобождение от налога.
При изменении кадастровой стоимости подаренного имущества
В статье 214.10 НК РФ отражены правила определения налоговой базы по доходам от недвижимого имущества, полученного в дар. Так, при получении в дар недвижимости налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта на 1 января того года, в котором регистрируется переход права собственности (п. 6 ст. 214.1 НК РФ). Если в дальнейшем недвижимость продается и доход от продажи ниже его кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, то налог рассчитывается не из продажной цены, а исходя из кадастровой стоимости, умноженной на 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).
Эта статья НК РФ дополнилась п. 8 для случаев, когда меняется кадастровая стоимость объекта в течение года. Основное правило следующее: изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущем налоговом периоде. То есть, при получении в дар недвижимости, налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта на 1 января и при изменении кадастровой стоимости в дальнейшем не корректируется. Но есть и исключение – установление кадастровой стоимости в размере рыночной (судом или комиссией). В этом случае налог, рассчитанный по прежней стоимости, пересчитывается за весь период ее применения.
Новое правило применяется к доходам, полученным с 1 января 2023 года. При этом налог за более поздние периоды пересчитываться не будет. ФНС России также поясняет, что приведенные правила применяются только при расчете НДФЛ налоговым органом и не касаются налоговых агентов (письмо от 15.04.2021 № БС-4-11/5153@).
Федеральный закон № 389-ФЗ также вносит ряд важных изменений в уплату НДФЛ с доходов физ. лиц, работающих за границей РФ по трудовым или гражданско-правовым договорам. Подробнее об этом мы писали в этой статье.
