ФНС России в письме № БВ-4-7/16343@ от 27 декабря 2023 года напомнила о том, в каких случаях можно предоставить уточненку после истечения срока подачи декларации и не получить за это штраф.
Если в представленной декларации была ошибка, которая привела к недоплате налога, то налогоплательщик обязан подать уточненку. Избежать штрафа можно в случае, если:
- Уточненка представлена до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении проверяющими недоплаты налога либо о назначении выездной налоговой проверки. Важно, чтобы у налогоплательщика на момент подачи уточненки было положительное сальдо ЕНС (на сумму задолженности и пеней). При расчете положительного сальдо учитываются суммы, зачтенные (в силу закона либо по заявлению налогоплательщика) в счет исполнения предстоящей обязанности (до 31.12.2024 пени на зачтенные суммы и положительное сальдо ЕНС не начисляются см. п. 1.2, 1.3 письма);
- Уточненка представлена после выездной налоговой проверки, которая не обнаружила недоплату налога (положительное сальдо ЕНС в этом случае не требуется);
- за период с установленного срока уплаты налога до представления уточненной декларации у налогоплательщика непрерывно было достаточное положительное сальдо ЕНС (по недоимкам, возникшим в связи с представлением уточненок за периоды до 01.01.2023, учитывается непрерывно существовавшая до этой даты переплата) (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Размер штрафа за полную или частичную неуплату налогов, сборов, страховых взносов составляет 20% от неуплаченной суммы, либо 40%, если неуплата признана умышленной (ст. 122 НК РФ).
Штраф можно уменьшить не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ):
- нарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- нарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физлица;
- самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление уточненки (даже если не были уплачены в срок налог и пени);
- на момент подачи уточненки с суммой к доплате есть положительное сальдо ЕНС (штраф можно снизить пропорционально соотношению налога к доплате к сумме положительного сальдо ЕНС).
Если инспекторы обнаружили в налоговой декларации неполное отражение сведений или их отсутствие, а также ошибки, повлекшие занижение суммы налога, то это будет указано в акте налоговой проверки.
