С 2025 года многие компании и ИП, работающие по упрощённой системе налогообложения (УСН), столкнутся с необходимостью уплачивать НДС. Это изменение не только позволит клиентам таких организаций получать налоговые вычеты по НДС, но и может повысить риски для обеих сторон, связанные с отказом налоговых органов в этих вычетах. Чтобы защитить свои интересы, покупатели будут стремиться включить в договоры с упрощенцами так называемые налоговые оговорки.
Что такое налоговая оговорка?
Налоговая оговорка — это особое условие в договоре, которое позволяет покупателю (или заказчику) защититься от финансовых потерь, если налоговые органы откажут ему в вычете НДС по сделке с поставщиком. Такие ситуации могут возникнуть, если поставщик нарушает свои налоговые обязательства, например, не уплачивает НДС, неправильно оформляет документы или попадает в цепочку поставщиков, среди которых есть недобросовестные участники.
Если налоговая оговорка включена в договор, покупатель может требовать возмещения своих убытков от контрагента. Это особенно актуально в случае, когда налоговые органы выявляют так называемые «налоговые разрывы» — ситуации, когда цепочка поставок между участниками сделки нарушена, и это приводит к отказу в вычете НДС.
Почему налоговые оговорки становятся важными?
Включение налоговых оговорок в договоры становится важным шагом для покупателей с 2025 года, так как у них появляется возможность потребовать возмещения потерь, если налоговые органы снимут вычет НДС по сделке. Например, если налоговая инспекция обнаружит, что поставщик не исполнил свои налоговые обязательства и откажет покупателю в вычете НДС, последнему будет легче добиться компенсации через суд, если в договоре предусмотрена налоговая оговорка.
Для упрощенцев, которые с 2025 года будут обязаны уплачивать НДС, включение таких оговорок в договоры может стать проблемой. С одной стороны, они должны будут соответствовать требованиям своих клиентов, чтобы не потерять бизнес. С другой стороны, наличие налоговых оговорок в договоре накладывает на них определённые риски, так как они могут оказаться ответственными за нарушение обязательств их собственных поставщиков.
Как минимизировать риски?
Упрощенцы, которые с 2025 года станут плательщиками НДС, могут выбирать между ставками НДС — 20% или пониженной ставкой 5-7%. Выбор ставки 20% позволяет учитывать «входной» НДС и использовать его для вычетов, что, однако, влечет за собой участие в сложных цепочках поставок, где есть риск столкнуться с недобросовестными поставщиками. Если такой поставщик окажется в цепочке, налоговая может отказать в вычете НДС, даже если сам упрощенец действовал добросовестно.
Если упрощенец выберет пониженную ставку НДС (5-7%), которая не предусматривает вычеты, он тем самым защитит себя и своих клиентов от рисков, связанных с налоговыми разрывами. При этом, даже если налоговая выявит проблемы у поставщиков упрощенца, на самом упрощенце это не скажется негативно, а его клиенты не потеряют право на вычет НДС.
!!! Обращаем внимание, что на выбор ставки НДС должен влиять не только данный фактор. Подробнее в статье.
Какие статьи ГК РФ могут помочь при составлении налоговых оговорок?
При включении налоговых оговорок в договоры можно использовать несколько статей Гражданского кодекса РФ:
-
Статья 431.2 ГК РФ. Эта статья применяется, когда поставщик дает покупателю заверения о том, что все налоговые обязательства будут выполнены, но потом эти заверения оказываются недостоверными или неисполненными. Если из-за этого покупатель теряет право на вычет НДС, он может требовать компенсации убытков от поставщика.
-
Статья 406.1 ГК РФ. В этом случае поставщик возмещает убытки покупателю при наступлении определенного обстоятельства, даже если он не нарушал своих обязательств. Это более распространенная практика, так как покупателю не нужно доказывать, что поставщик виновен в возникновении убытков.
Судебная практика: примеры и рекомендации
Судебная практика показывает, что исход дела по налоговой оговорке часто зависит от точности формулировок в договоре. Если оговорка составлена нечетко, это может помешать покупателю компенсировать убытки. Например, в одном из дел покупатель смог добиться компенсации, так как договор был составлен подробно и предусматривал все возможные сценарии. В другом случае неудачная формулировка привела к тому, что покупателю не удалось доказать в суде вину поставщика.
Важно также соблюдать порядок действий, прописанный в договоре. Например, если договор предусматривает уведомление поставщика о проблемах с налоговой в определенный срок, несоблюдение этого условия может лишить покупателя права на компенсацию.
Таким образом, начиная с 2025 года, упрощенцам нужно тщательно продумывать выбор ставки НДС и условия договоров с налоговыми оговорками, чтобы минимизировать возможные риски и сохранить выгодные отношения с клиентами.
