ФНС России в письме от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ выпустила Методические рекомендации по НДС для плательщиков, применяющих УСН в 2026 году и чей доход превысил 20 млн рублей. В статье разберем на примерах что поменяется и как упрощенцам считать и платить НДС в 2026 году.
Как упрощенцу исчислять НДС
Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В общем случае налоговая база по НДС — это стоимость реализованных товаров (с учетом акцизов по подакцизным товарам), выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, сумма НДС считается как процент от цены реализации и дополнительно предъявляется покупателю (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Как и при ОСН, налоговую базу по НДС упрощенцы определяют по более ранней из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сумму НДС упрощенец показывает отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах, оформляемых при реализации.
По какой ставке платить НДС
С 01.01.2026 упрощенцы, которые не освобождены от НДС, могут платить налог по общей ставке 22 (10) % с правом на вычет «входного» НДС или по льготной ставке 5 или 7% без права на вычет. Выбранную ставку и сумму исчисленного НДС упрощенец отражает в счетах-фактурах (УПД), первичных документах и декларации по НДС; ставка применяется ко всем облагаемым операциям, менять ее для разных покупателей нельзя (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, упрощенцы вправе применять нулевую ставку НДС, например при экспорте товаров или международных перевозках (пп. 1, 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Уведомлять ИФНС о выбранной ставке не требуется, инспекция увидит ее по представленной декларации по НДС.
Какую ставку НДС выбрать
Организации и ИП на УСН самостоятельно решают, какую ставку НДС применять, ориентируясь на структуру своих затрат; подробнее о выборе ставки для плательщика на УСН. Применение общих ставок 22 (10) % с правом на вычет «входного» НДС обычно выгодно, если основными покупателями являются организации и ИП, которые сами ведут облагаемую НДС деятельность.
Льготные ставки 5 или 7% без права на вычет «входного» НДС разумно использовать, когда значимую часть расходов составляют затраты без НДС (зарплата, покупки у контрагентов без НДС), а покупатели — в основном физлица либо организации и ИП, освобожденные от НДС.
При этом предъявленный упрощенцем НДС по ставке 5 или 7% может принять к вычету покупатель на ОСН или упрощенец, который применяет общую ставку НДС.
Льготную ставку 5 или 7% нужно применять непрерывно 12 кварталов, считая с квартала, в котором плательщик УСН впервые начал использовать специальную ставку.
Пример
С 01.01.2025 плательщик УСН начал применять ставку НДС 7%. В августе 2025 года его доход достиг 260 млн руб., а по итогам года составил 280 млн руб. Поэтому с 01.01.2026 он сохраняет ставку НДС 7%, так как доход за 2025 год оказался более 250 млн руб., но не превысил 450 млн руб. За 2026 год доходы снизились до 240 млн руб., и с 01.01.2027 плательщик УСН вправе перейти на ставку НДС 5%, поскольку доход за 2026 год не превышает предельного значения с учетом коэффициента-дефлятора.
При этом переход со ставки 7% на 5% не обнуляет отсчет 12 последовательных кварталов: их считают с 1-го квартала 2025 года, когда впервые применялась специальная ставка. Начиная с 1-го квартала 2028 года отсчет 12 кварталов начнется заново, и плательщик УСН снова сможет выбрать ставку 5 или 7% либо 22 (10) %.
Досрочно перестать применять льготные ставки можно, если плательщик УСН утратит право на них (превысит порог по доходам; подробно см. по ссылке в тексте) или с нового года получит автоматическое освобождение от НДС (при доходе за 2026 год менее 15 млн руб. освобождение действует с 2027 года).
Пример
С 01.01.2026 плательщик УСН использует ставку НДС 7%. По итогам 2026 года его доход составил 14 млн руб. Поэтому с 01.01.2027 он освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС, так как доход за 2026 год меньше 15 млн руб. Если в 2027 году или позднее доход превысит порог и освобождение прекратится, плательщик УСН снова сможет выбрать ставку НДС 5, 7 или 22 (10) %, а при выборе 5 или 7% отсчет 12 кварталов начнется заново.
Для плательщиков УСН, которые впервые перешли на ставку 5 или 7% в 2026 году, есть исключение: они могут отказаться от льготной ставки раньше 12 кварталов. Отказ допустим в течение четырех последовательных кварталов, считая с квартала, в котором ставка 5 или 7% впервые задекларирована.
Пример
С 01.01.2026 организация на УСН освобождена от НДС, так как ее доход за 2025 год составил 18 млн руб. В июле 2026 года доход превысил 20 млн руб. и достиг 23 млн руб. С 01.08.2026 организация утрачивает право на освобождение и начинает платить НДС по ставке 5%. Отказаться от льготной ставки и перейти на общую ставку 22% организация сможет, например, с 01.10.2026 (с 4-го квартала 2026 года) или с 01.01.2027 (с 1-го квартала 2027 года).
Для упрощенцев, выбравших общую ставку НДС, ограничений по сроку применения нет: перейти на льготную ставку они могут с начала любого следующего квартала.
Условия применения специальных ставок
Ставка 5% в 2026 году применяется упрощенцем в таких ситуациях:
- если доходы за 2025 год превысили 20 млн руб., но не превысили 250 млн руб. (ставка 5% действует с 01.01.2026);
- если с 01.01.2026 упрощенец освобожден от НДС (доход за 2025 год менее 20 млн руб.), но в течение 2026 года доход превысил 20 млн руб. (ставка 5% применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца включительно, в котором доход превысит 272,5 млн руб.).
Ставка 7% в 2026 году применяется упрощенцем:
- если доходы за 2025 год превысили 250 млн руб., но не превысили 450 млн руб. (ставка 7% действует с 01.01.2026);
- если с 01.01.2026 упрощенец применяет ставку 5%, но в течение 2026 года доход превысил 272,5 млн руб. (ставка 7% действует с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца, в котором доходы превысят 490,5 млн руб.)
Пример
С 01.01.2026 плательщик УСН применяет ставку 5%. В сентябре 2026 года его доходы достигают 280 млн руб. Поэтому с 01.10.2026 он обязан перейти на ставку НДС 7%. По итогам 2026 года доход составит 295 млн руб., следовательно, с 01.01.2027 плательщик продолжит применять ставку 7%, так как доход за 2026 год превышает 272,5 млн руб.
Если бы за 2026 год доход составил, например, 240 млн руб., то с 01.01.2027 упрощенец мог бы вновь перейти на ставку 5%, поскольку годовой доход не превысил 272,5 млн руб.
Когда льготные ставки не применяются
Платить НДС по ставкам 5 или 7% упрощенец может не во всех ситуациях. Льготные ставки не используются при ввозе товаров в РФ (включая ввоз из ЕАЭС), а также при исполнении обязанностей налогового агента по НДС, например при покупке услуг у иностранной организации; в таком случае применяется расчетная ставка 22/122 (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
При применении нулевой ставки НДС у упрощенцев, использующих ставки 5 или 7%, права на вычет «входного» НДС нет.
В каких случаях можно применять ставку 0%
Упрощенцы, выбравшие льготную ставку 5 или 7%, могут применять нулевую ставку только по отдельным операциям, перечисленным в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним относятся, например, экспорт товаров, международные перевозки, а также транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.
Применение нулевой ставки нужно подтвердить документами; перечень зависит от вида операции (см. ссылку в тексте). Например, при экспорте товаров за пределы ЕАЭС упрощенец в течение 180 дней обязан представить в инспекцию вместе с декларацией по НДС электронный реестр со сведениями из декларации на товары и из контракта с иностранным контрагентом (п. 1, , 10 ст. 165 НК РФ).
Если подтверждающие документы не представлены вовремя, НДС нужно исчислить по применяемой ставке на последнее число квартала, в котором истекли 180 дней (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Когда применяется расчетная ставка
НК РФ предусматривает случаи, когда налоговая база уже включает сумму НДС, и тогда налог рассчитывается по расчетной ставке; пример — получение предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 4 ст. 164 НК РФ). Для упрощенца с общей ставкой 22 (10) % расчетные ставки соответственно 22/122 и 10/110, а при льготных ставках 5 или 7% используются расчетные ставки 5/105 или 7/107.
Пример
Упрощенец применяет ставку НДС 7%. При получении аванса 321 руб. сумма НДС к уплате определяется по расчетной ставке 7/107 и составит 21 руб. (321 × 7/107).
В какой момент исчислять НДС
В общем порядке налоговая база по НДС определяется по более ранней из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
1. Отгрузка в счет аванса в разных кварталах
При получении предоплаты упрощенец — плательщик НДС обязан исчислить налог по расчетной ставке; при льготной ставке 5 или 7% это 5/105 или 7/107 (п. 4 ст. 164 НК РФ). При последующей отгрузке в счет аванса нужно еще раз определить налоговую базу и начислить НДС уже по ставке 5 или 7%, а НДС с аванса можно принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пример
В декабре 2026 года упрощенец со ставкой 5% получил аванс 210 руб. с учетом НДС. НДС с аванса составил 10 руб. (210 × 5/105) и отражен в декларации за 4-й квартал 2026 года. В январе 2027 года произошла отгрузка на 200 руб. без НДС, НДС 10 руб. (200 × 5%) начислен и отражен в декларации за 1-й квартал 2027 года, при этом 10 руб. НДС с аванса приняты к вычету, поэтому дополнительной уплаты налога не возникает.
2. Отгрузка с последующей оплатой
Если сначала произошла отгрузка, НДС нужно исчислить на дату отгрузки; при последующей оплате дополнительной обязанности по начислению НДС не возникает (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Пример
В феврале 2026 года упрощенец (плательщик НДС) отгрузил работы на сумму 210 руб., в том числе НДС 10 руб. Эти 10 руб. отражаются в декларации за 1-й квартал 2026 года и подлежат уплате в бюджет. Оплата от заказчика поступила в марте, но повторно исчислять НДС не нужно.
3. Аванс и отгрузка в одном квартале
Если аванс получен и отгрузка по нему планируется в том же квартале, НДС можно начислить только при отгрузке: с аванса НДС не платится и счет-фактура на аванс не выставляется. Когда в течение квартала была только частичная отгрузка, НДС рассчитывается с части аванса, по которой отгрузки в этом квартале не было, и счет-фактура оформляется на сумму такого «неотработанного» аванса.
Пример
Упрощенец применяет ставку 5% и в апреле 2026 года получил аванс 630 руб. (в том числе НДС). Отгрузка состоялась:
- в апреле — на 210 руб. (в том числе НДС 10 руб.);
- в мае — на 105 руб. (в том числе НДС 5 руб.);
- в июне — на 189 руб. (в том числе НДС 9 руб.).
По остаткам аванса на 126 руб. отгрузки в 2-м квартале 2026 года не было. Тогда за 2-й квартал НДС составит:
- с отгрузки в апреле — 10 руб. (200 × 5%);
- с отгрузки в мае — 5 руб. (100 × 5%);
- с отгрузки в июне — 9 руб. (180 × 5%);
- с неотработанного аванса — 6 руб. (126 × 5/105).
Налоговый период и расчет НДС
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), поэтому упрощенец рассчитывает сумму НДС к уплате по итогам каждого квартала. В расчет входит НДС по всем отгрузкам и (или) полученным авансам за квартал, а также восстановленный НДС, и общая сумма отражается в итоговой строке книги продаж; суммы НДС к вычету уменьшают исчисленный налог (ст. 173 НК РФ).
Сроки уплаты НДС
Упрощенец уплачивает НДС в составе единого налогового платежа равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ; порядок конкретизирован в разъяснениях по уплате НДС в 2026 году). Если крайний срок приходится на выходной, он переносится на следующий рабочий день.
- первый платеж в сумме 40 руб. — не позднее 28 апреля;
- второй платеж в сумме 40 руб. — не позднее 28 мая;
- третий платеж в сумме 40 руб. — не позднее 29 июня (28 июня – выходной день).
